Нк ст427 п1 подп 3

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нк ст427 п1 подп 3». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Комментируемая статья устанавливает категории плательщиков страховых взносов, которые имеют право на «льготные» тарифы страховых взносов.

Данная статья частично повторяет положения Федерального закона N 212-ФЗ, посвященные пониженным тарифам страховых взносов.

Само по себе наличие подобной статьи сначала в Федеральном законе N 212-ФЗ, а теперь в гл. 34 НК РФ вызвано тем, что общие тарифы страховых взносов с 2010 г. значительно увеличились по сравнению с ранее действовавшей ставкой единого социального налога.

В связи с повышением нагрузки на плательщиков страховых взносов был предусмотрен ряд положений компенсирующего характера, к которым относится и комментируемая статья.

Отметим, что ст. 18.2 НК РФ, определяя общие условия установления страховых взносов, не содержит указания на льготы по страховым взносам, в отличие от ст. 17 НК РФ, предусматривающей возможность установления налоговых льгот. Тем не менее, по сути, комментируемая статья представляет собой закрепление льготных тарифов страховых взносов. При этом перечень плательщиков, имеющих право на пониженные тарифы страховых взносов, теперь другой, по сравнению с содержащимся в Федеральном законе N 212-ФЗ.

В новом перечне отсутствуют:

1) сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ;

2) организации народных художественных промыслов и семейные (родовых) общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

3) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;

4) плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы;

5) плательщики страховых взносов — российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации;

6) организации, оказывающие инжиниринговые услуги.

Для данных категорий плательщиков пониженных тарифов страховых взносов не предусмотрено, и они должны руководствоваться ст. ст. 425 — 426 НК РФ при исчислении страховых взносов.

Еще одно изменение, касающиеся пониженных тарифов страховых взносов, заключается в том, что, в то время как согласно Федеральному закону N 212-ФЗ величина дохода для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих один из «льготных» видов деятельности, не имела значения для целей пониженных тарифов страховых взносов, с 1 января 2017 г. комментируемой статьей установлено, что такие организации и индивидуальные предприниматели имеют право на пониженные тарифы страховых взносов, только если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. руб.

Данное изменение ограничивает фактическое количество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих один из «льготных» видов деятельности, которые будут вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, исключая из них плательщиков с годовым доходом более 79 млн. руб.

Статья 427. Пониженные тарифы страховых взносов

Кто уплачивает: плательщики страховых взносов (страхователи), осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, для которых не установлены пониженные тарифы страховых взносов (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, п. 2 ст. 425 НК РФ).

Кто уплачивает: плательщики страховых взносов (страхователи), осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, соответствующие условиям применения пониженных (льготных) тарифов страховых взносов (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 427 НК РФ).

Статья 427 НК РФ. Пониженные тарифы страховых взносов (действующая редакция)

Льготный тариф страховых взносов можно применить только при выполнении определенных условий. Их полный перечень описан в подп. 4-10 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Например, для благотворительных организаций необходимым условием получения льготы является (подп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ):

• применение УСН;
• благотворительность должна соответствовать целям, прописанным в уставе предприятия.

Расчет по страховым взносам 2017 года по пониженному тарифу происходит в том же порядке, что и при стандартных тарифах.

Плательщику необходимо произвести перерасчет взносов с начала года, если он до его окончания потерял право на использование льгот.

Исключение составляют предприятия, деятельность которых перечислена в подп. 10–13 п. 1 ст. 427 НК РФ. Им не требуется перерасчет — они просто не применяют пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором утрачена льгота.

У предприятий, использующих УСН, есть преимущество перед остальными. В данном случае именно УСН является одним из условий для использования пониженного тарифа, если компания ведет деятельность, перечисленную в пп. 1, 5, 7, 8 ст. 427 НК РФ.

Помимо НК РФ льготная деятельность должна соответствовать присвоенному ОКВЭД. Справочник утвержден Министерством экономического развития и входит в систему стандартизации РФ (приказ Росстандарта «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности [ОКВЭД2] ОК 029-2014 [КДЕС ред. 2]» от 31.01.2014 № 14-ст [ред. от 20.03.2017]).

Рассмотрим поправки в главу 21 НК РФ, интересные многим налогоплательщикам.

1. Реализация товаров, работ, услуг банкрота — не объект по НДС

С 1 января 2021 г. в НК РФ официально установлено, что что объектом обложения НДС не являются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) должников, признанных несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе хозяйственной деятельности после признания должников банкротами (пп.15 п.2 ст. 146 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ).

2. Место реализации водных биологических ресурсов (ст. 147 НК РФ)

С 1 января 2021 года ст.147 НК РФ будет дополнена пунктом 3, устанавливающим особый порядок определения места реализации товаров в виде водных биологических ресурсов и товаров, произведенных из них. Местом их реализации в целях НДС признается территория РФ, если водные ресурсы добыты в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и (или) товары, произведенные из таких ресурсов в момент начала отгрузки и транспортировки находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ (далее — Закон N 374-ФЗ)).

3. От НДС освобождены услуги финансовых платформ

С 1 января 2021 года не будут облагаться НДС (пп.12.2 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 374-ФЗ) услуги, оказываемые оператором финансовой платформы в соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2020 года N 211-ФЗ «О совершении финансовых сделок с использованием финансовой платформы». Конкретный перечень услуг приведен в новой норме.

4. Освобождение от НДС передачи прав на изобретения, полезные модели,

промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) продолжает действие в 2021 году, но с 1 января 2021 года «переехало» из пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ (далее — Закон N 265-ФЗ)).

5. От НДС освобождаются только «российские» «нерекламные» программные продукты

С 1 января 2021 года передача исключительных прав и прав на использование программ ЭВМ, а также баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» освобождается от НДС только, если программы или базы данных включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее Российский реестр) (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 265-ФЗ).

Соответственно передача прав на программы ЭВМ и базы данных, не включенные в Российский реестр, с 1 января 2021 г. облагаются НДС по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Также придется начислить НДС по ставке 20% при передаче прав на «российские» программы и базы данных, если передаваемые права состоят в получении возможности:

• распространять рекламную информацию в сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации,
• размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»,
• осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Подробнее об НДС при передаче прав на программы ЭВМ и базы данных с 1 января 2021

6. Введен вычет НДС при «экспорте прав» на программы ЭВМ

С 1 января 2021 г. при передаче прав на программы ЭВМ или базы данных, включенных в Российский реестр иностранным лицам (т.е. если местом реализации таких услуг в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является) «экспортеры прав» смогут принимать к вычету НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для таких операций (пп.2.1 п.2 ст.170 и новый пп.4 п.2 ст.171 НК РФ — Закон 374-ФЗ от 23.11.2020). И это несмотря на то, что права на программы ЭВМ, включенные в Российский реестр, как указывалось выше, освобождаются от НДС в соответствии с пп.26 п.1 ст.149 НК РФ.

1. Средства дольщиков на счетах эскроу приравняли к средствам целевого финансирования

Дополнен пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ — в целях главы 25 НК РФ к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Законом от 30.12. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ». Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) МКД и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.

Указанные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года (пп. «а» п.11 ст. 2 , п. 1 п.5 ст. 3 Закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ).

Т.е. с 1 января 2020 года в состав доходов у организации-застройщика включается разница между ценой договоров участия в долевом строительстве и фактическими затратами на строительство объектов долевого строительства.

2. Улучшены условия для помощи «дочерним» и «материнским» организациям.

Обновлены условия подпункта 11 пункта 1 ст. 251 НК РФ, освобождающего от налога на прибыль «подарки» от участников и дочерних компаний. Причем изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2020 года (п. 9 ст. 9 Федерального Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ (далее — Закон N374-ФЗ)).

С 1 января 2020 года не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль имущество, имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно:

• от организации — участника (передающей стороны) если доля участия в т.ч. косвенного передающей стороны в УК получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ
• от организации, в УК которой доля прямого или косвенного участия получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ. Если передающая организация является иностранной организацией, указанные доходы, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций, через которые осуществляется косвенное участие получающей организации в передающей организации не включено в перечень офшорных зон, утверждаемый Минфином РФ согласно абзацу 2 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
• от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.
• от организации, владеющей лицензией (лицензиями) на пользование участками недр, указанными в пункте 2 статьи 343.5 НК РФ, для компенсации затрат, осуществленных налогоплательщиком в целях создания объектов основных средств, указанных в пункте 6 статьи 343.5 НК РФ.

При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Таким образом, в обновленную формулировку включено не только имущество, но и имущественные права.

Кроме того, позитивно, что прежний лимит участия «более чем на 50%» заменен на «не менее 50%», а также непосредственно предусмотрена возможность косвенного участия передающей (получающей) стороны. Т.е. новой нормой можно воспользоваться, в т.ч. если у организации два участника с долями 50/50 и участие не обязательно должно быть прямым, ранее это было невозможно.

3. На 2020 и 2021 год установлены специальные интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам

1. Изменяется порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

В 2020 году перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно было в течение года по итогам любого отчетного периода, начиная с отчетности за январь-апрель (п.2.1 ст.286 НК РФ). Но с 1 января 2021 года возвращается общее правило смены системы уплаты авансовых платежей. Перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли или вернуться на ежеквартальную отчетность и уплату ежемесячных авансовых платежей можно только с 1 января каждого года. Заявление об изменении системы уплаты авансовых платежей подается налогоплательщиком не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход. Для желающих изменить систему уплаты авансовых платежей на 2021 год — срок подачи заявления — 31 декабря 2020.

Возвращается «старый» норматив для уплаты квартальных авансовых платежей.

Организации по итогам отчетного периода уплачивают только квартальные авансовые платежи, если у них за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). На налоговый период 2020 предельная сумма дохода была повышена — и составляла в среднем 25 миллионов рублей за каждый квартал (п. 2 ст.2 Федерального Закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ). На настоящий момент лимит 25 миллионов рублей на 2021 год не продлен, Минфин считает, что пороговое значение выручки от реализации 25 млн рублей следует установить на постоянной основе (письмо от 12.11.2020 № 03-11-10/99843). Если же этого не произойдет, у плательщиков квартальных авансовых платежей при превышении в 2021 году лимита в 15 млн. руб. появляется обязанность уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала.

2. Пополнен список необлагаемых грантов

В состав целевых средств с 1 января 2021 года включаются гранты институтов инновационного развития и других организаций, осуществляющих поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, на реализацию указанных государственных программ и проектов (абзац 8 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. с 01.01.2021).

3. Безвозмездное пользование имуществом для НКО

С 1 января 2021года целевыми поступлениями признаются имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, независимо государственное оно или нет (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ в ред. с 01.01.2021).

4. Прописан порядок определения остаточной стоимости НМА

С 01 января 2021 п. 3 ст. 257 дополнен нормой, содержащей порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов. Остаточная стоимость НМА определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 23 ст. 2 Закона N 374-ФЗ).

Соответственно дополнен пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, где прописано, что при реализации амортизируемого имущества доход от реализации можно уменьшить — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 257 НК РФ. Ранее упоминание об остаточной стоимости НМА в НК РФ отсутствовало (как в п. 3 ст. 257, так и в п.1 ст. 268 НК РФ). Пробел в отношении остаточной стоимости НМА устранен (пп. 24 ст. 2 Закона N 374-ФЗ).

5. Денежный вклад в имущество может уменьшать доходы от реализации долей (акций)

С 1 января 2021 года на величину денежного вклада в имущество организаций, доли (паи) (за минусом денежных средств, изъятых участником обратно в безналоговом режиме по пп. 11 .1 п. 1 ст. 251 НК РФ) можно уменьшить доходы, полученные при:

• реализации имущественных прав (долей, паев), например, при реализации долей ООО (пп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ);
• при ликвидации организации и выходе (выбытии) участника (акционера) (п.2 ст.277 НК РФ)
• при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг (п.3 ст.280 НК РФ)

Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев, акций), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг, в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.

Пониженные тарифы уплаты страховых взносов — статья 427

С 2022 года установлены льготные особенности для применения льготного тарифа страховых взносов для малых и средних предприятий (15%) для налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания. Суть льготы в том, что если среднесписочная численность работников таких налогоплательщики превышает 250 человек, но не более 1500 человек, то они вправе продолжать применять льготный тариф страховых взносов (15%), при условии, что соответствуют условиям для применения освобождения от НДС (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Эти особенности регулируются п. 13.1. ст. 427 НК РФ.

Так, указывается, что для плательщиков страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и среднесписочная численность работников которых превышает 250 человек по данным единого реестра субъектов МСП, пониженные тарифы страховых взносов применяются в случае соответствия плательщика применимым к нему условиям, предусмотренным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При этом деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков признается основным видом экономической деятельности, если класс 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности указан в качестве основного вида экономической деятельности плательщика в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов МСП.

В случае несоответствия плательщика хотя бы одному из применимых к нему условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ, такой плательщик лишается права на применение пониженных тарифов страховых взносов, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, исходя из базовых тарифов страховых взносов, с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов, подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Подробнее:

Согласно положениям статьи 425 НК РФ, предписана необходимость перечисления страховых взносов по следующим тарифам (на общих основаниях):

• по страхованию пенсионного назначения в рамках обязательной системы – в объеме 22 %, если ограничивающий показатель не превышен, с прибавлением 10 % на сумму сверх установленного лимита;
• на обязательную социальную страховку по утрате способности к труду временного характера и в связи с рождением ребенка – до установленного предела в размере 2,9 % (исключение составляют иностранцы и апатриды – до 1,8 %);
• по медицинской страховке – 5,1 %, без назначения ограничений по сумме исчисляемой базы.

В статье 428 НК РФ предусмотрено назначение дополнительных тарифов по взносам в Пенсионный фонд в отношении работодателей, привлекающих персонал на работы с вредными или опасными условиями по первой и второй сеткам, с установлением этих отчислений соответственно 9 и 6 процентов.

Отдельно оговариваются исключения для вредных производств, с назначением тарифов (в процентах) по пенсионным взносам по таким условиям:

• оптимальным и допустимым – 0;
• вредным – от 2 до 7 (в зависимости от подкласса);
• опасным – 8.

Эти тарифы в России назначаются в дополнение к основным, если работники заняты на опасном или вредном производстве.

Применение пониженной ставки, назначенной статьей 427 НК РФ, не допускается по взносам за лиц, привлеченных на неполный рабочий день или сокращенную трудовую неделю, если размеры выплат по данному персоналу не превышают минимальные среднемесячные показатели.

Также представителям перечисленных в статье 427 норматива льготных условий с пониженными ставками необходимо обеспечить выполнение некоторых дополнительных требований относительно регистрации и других моментов, связанных с осуществлением деятельности:

• внедряющим продукты интеллектуального труда – быть включенными в соответствующий реестр, с уплатой налогов по УСН;
• задействованным в области компьютерных технологий – пройти предусмотренную аккредитацию, при количестве персонала от семи человек;
• для выпускающих продукцию по утвержденному перечню, с упрощенным налогообложением – эта деятельность должна относиться к основной, с процентом дохода от выпуска указанных продуктов не менее 70;
• для некоммерческих и благотворительных структур – не менее 70 процентов от прибыли должны составлять гранты и целевые поступления;
• для исследовательских организаций – при получении соответствующего статуса, в течение десятилетнего срока (аналогичные требования предусмотрены для компаний, зарегистрированных в Крыму, Калининграде и Владивостоке, других особых экономических зонах).

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения пониженных тарифов по страховым взносам в отношении отдельных категорий плательщиков, если эти лица удовлетворяют указанным в нормативе условиям.

Пониженные тарифы страховых взносов 15% действуют с апреля 2020 года

Организации на УСН, вид деятельности которых соответствует перечню из ст. 427 НК РФ, могут применять пониженный тариф страховых взносов, но только если соответствуют и другим условиям. Они касаются доли доходов от реализации продукции или оказания услуг и предельной суммы доходов за отчетный (налоговый) период:

1. доля доходов от деятельности по видам ОКВЭД, соответствующих ст. 427 НК РФ, должна быть не менее 70% от общего размера доходов организации;
2. общий объем доходов компании по всем видам деятельности за отчетный (налоговый) период должен быть не более 79 млн. руб.

При применении пониженных тарифов страховых взносов согласно ст. 427 НК РФ страхователи используют такие ставки:

• 20% на пенсионное страхование;
• 0% на медицинское и социальное страхование.

Отчитываться по пониженным страховым взносам компании и ИП должны путем заполнения прил. 6 разд. 1 Расчета по страховым взносам.

В конце прошлого года Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в п. 6 ст. 427 НК РФ была внесена правка: слова «от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности» были заменены словами «в связи с осуществлением этого вида деятельности». А фраза: «Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса» заменена на: «Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса».

Иными словами, согласно новой редакции для плательщиков, указанных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Новый порядок распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2017.

Некоторые специалисты посчитали, что первое изменение носит технический характер. Но у автора на этот счет возникли сомнения. Дело в том, что аналогичная ситуация, имевшая место в период действия Закона № 212-ФЗ, вызывала многочисленные судебные разбирательства, которые так и не привели к единому результату. Разругались даже судьи!

В соответствии с положениями ст. 58 Закона № 212-ФЗ страхователь-организация имел право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий:

— находится на УСН;

— основной вид деятельности соответствует перечню, приведенному в подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ;

— доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Именно с последним показателем (общим объемом доходов) сложилась очень неприятная ситуация как минимум для медицинских, детских дошкольных и общественных спортивных организаций.

Начнем с судебного спора, который рассматривал АС Уральского округа (постановление от 17.07.2017 № Ф09-3213/17).¹

Медицинское учреждение ничем другим, кроме оказания медицинских услуг, не занималось, при этом получало целевое финансирование из бюджета. То есть доходы плательщика складывались из доходов, получаемых от оказания медицинских услуг в рамках ОМС, и доходов от платных медицинских услуг.

Плательщик был уверен, что имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов, поскольку доля его доходов от льготируемой деятельности составляла даже не 70, а 100%.

Но по расчетам проверяющих эта доля оказалась менее 70%, то есть, по мнению чиновников, плательщик права на пониженный тариф не имел.

В спорный период действовал п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Согласно ему конкретный вид экономической деятельности, предусмотренный подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определялась на основании ст. 346.15 НК РФ.

Напомним, что «упрощенцы» на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Обратимся к подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования и использованного по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами. В частности, это средства, получаемые медицинскими организациями за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц, а также средства, получаемые страховыми медицинскими организациями — участниками ОМС от территориальных фондов ФОМС.

Как указал суд, фонд оплаты труда работников, выполняющих полученное медучреждением задание по выполнению государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, финансировалось из средств ОМС, как и оплата обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Деятельность медучреждения была связана с выполнением территориальной программы ОМС, финансируемой за счет средств ОМС и средств краевого бюджета, которые являются средствами целевого финансирования.

При расчете доли доходов, полученных от льготируемой деятельности, суд не стал учитывать в числителе суммы, полученные в рамках целевого финансирования, но оставил их в знаменателе. После этого искомое соотношение стало много меньше нужных 70%.

По мнению суда, в силу подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ целевые бюджетные средства ОМС не подлежат учету при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности. Вместе с тем правовые основания для исключения целевых бюджетных средств ОМС из общей суммы доходов отсутствуют, так как из буквального толкования и смысла п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, следует, что в общую сумму доходов должны быть включены любые доходы, вне зависимости от источников поступления, в том числе целевые бюджетные средства ОМС.

В рассматриваемом споре медицинское учреждение сослалось на Определение КС РФ от 21.11.2016 № 1467-О. Из него следует, что соответствующий вид экономической деятельности признается основным при получении от него установленного размера дохода, определяемого согласно положениям п. 1.4 ст. 346.15 НК РФ, который, в свою очередь, не предполагает возможности учета в качестве такого дохода средств, получаемых медицинскими организациями от страховых компаний, осуществляющих ОМС. Указанные средства не учитываются и при определении объекта налогообложения для целей применения УСН — ст. 251 и 346.15 НК РФ.

Спору нет: нельзя учитывать полученные в рамках целевого финансирования средства в числителе, и не надо. Но имеют ли право чиновники включать эти суммы в знаменатель?

АС Уральского округа посчитал, что медицинское учреждение неправильно трактует Определение КС РФ от 21.11.2016 № 1467-О, и согласился с проверяющими из фондов.

Статья 427. Налогового кодекса РФ. Пониженные тарифы страховых взносов

В качестве доказательства в свою пользу медицинское учреждение также сослалось на постановление АС Восточно-Сибирского округа от 26.10.2016 № Ф02-5156/2016 по делу № А10-7158/2015. На это доказательство уральские судьи отреагировали значительно более нервно. Если отбросить юридическую вежливость, они практически обвинили сибирских коллег в некомпетентности! Что же так «задело» уральский суд?

Дело в том, что в деле, рассмотренном сибиряками, суд первой инстанции и апелляция рассуждали так же, как и АС Уральского округа. Но АС Восточно-Сибирского округа признал эти рассуждения ошибочными.

В этом деле нижестоящие суды, сославшись на ст. 250, 251 НК РФ, также пришли к выводу о несоблюдении поликлиникой предусмотренных в п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ условий для применения пониженных тарифов. Суды при этом исходили из расчетов чиновников, в которых общая сумма доходов для вычисления пропорции была увеличена на суммы полученных страхователем субсидий и зачисленных средств ОМС. Данные суммы суды посчитали доходами по смыслу ст. 346.15 НК РФ, но не доходами от основной экономической деятельности (как и АС Уральского округа).

Однако судьи не учли, что согласно п. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249, 250 НК РФ; при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

При этом объектом налогообложения при применении УСН являются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, — п. 1 ст. 346.14 НК РФ.

Таким образом, поступления, указанные в ст. 251 НК РФ, не признаются доходами для целей применения УСН. Следовательно, такие поступления не признаются доходами и для целей применения п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, в связи с чем не подлежат включению ни в сумму дохода от основного вида экономической деятельности, ни в общую сумму доходов при расчете пропорции для проверки права на применение пониженного тарифа страховых взносов.

К числу таких доходов, не подлежащих учету при расчете пропорции, среди прочего, относятся доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, — подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

К средствам целевого финансирования в соответствии с указанной нормой, в частности, относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами:

— в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;

— в виде средств, получаемых медицинскими организациями, ведущими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц.

Приведенная позиция, по мнению АС Восточно-Сибирского округа, согласуется с Определением КС РФ от 19.07.2016 № 1467-О.

Чтобы понять истинную причину, почему суды выступают против применения пониженных тарифов медучреждениями, обратимся к постановлению АС Пермского края от 30.12.2016 по делу № А50-23939/2016.

Суд отметил, что медучреждение применяло пониженный тариф страховых взносов как в отношении фонда оплаты труда, финансируемого из средств целевого финансирования, так и в отношении фонда оплаты труда, финансируемого из доходов от оказания платных медицинских услуг. Но в составе средств ОМС медучреждению перечисляются средства на уплату страховых взносов по общеустановленному тарифу. То есть, применяя пониженный тариф, медучреждение фактически получало неосновательное обогащение (необоснованную выгоду) в виде разности между общеустановленным тарифом и пониженным.

Возвращаясь к постановлению АС Уральского округа 17.07.2017 № Ф09-3213/17, с которого мы начали разбор проблем применения пониженных тарифов, стоит отметить следующее. Видимо, это тот редкий, но не единственный случай, когда суд решил принять решение не по закону, а по справедливости. Аналогичной позиции придерживается и АС Западно-Сибирского округа (см. постановления от 21.11.2017 № А81-6596/2016 и от 27.11.2017 № А81-6594/2016).

07.02.2018Автор: Джабазян Е. Л., эксперт журнала

К сведению:

Основной вид экономической деятельности квалифицируется на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для данной категории плательщиков в течение 2017 – 2018 годов тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах:

• на обязательное пенсионное страхование – 20 %;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 %;
• на обязательное медицинское страхование – 0 %.

В целях применения пониженных тарифов должны выполняться следующие условия (ст. 427 НК РФ):

• доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении данного вида деятельности должна составлять не менее 70 % в общем объеме доходов организации (п. 6);
• доходы от осуществления названных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ видов экономической деятельности за налоговый период не должны превышать 79 млн руб. (пп. 3 п. 2).

В свою очередь сумма доходов организации определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Если у организации по итогам деятельности за отчетный период (например, по итогам полугодия 2017 года) отсутствовали доходы от указанного в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ вида деятельности, то не соблюдается условие о необходимой доле доходов от осуществления заявленного вида деятельности. Соответственно, страховые взносы уплачиваются такой организацией в общеустановленном порядке по тарифам, предусмотренным ст. 426 НК РФ.

В то же время, если данная организация по итогам деятельности за следующий отчетный период (например, девять месяцев 2017 года) подтвердит соответствие условию о доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, а также критерию об общей сумме доходов организации за налоговый период от всех видов деятельности, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода.

Обратите внимание:

Право на пониженные тарифы страховых взносов плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, основной вид экономической деятельности, классифицируемый в соответствии с ОКВЭД, которых поименован в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, подтверждается путем заполнения приложения 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса Российской Федерации» к разд. 1 расчета (Письмо ФНС РФ от 25.10.2017 № ГД-4-11/21611@). Напомним, что в настоящее время действует форма расчета по страховым взносам, утвержденная Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Надо или нет при применении пониженных тарифов страховых взносов представлять в налоговые органы документы, подтверждающие право на их применение? Положениями налогового законодательства не предусмотрено обязательное приложение к расчету по страховым взносам документов (их копий), подтверждающих право организации на применение пониженных тарифов. Но налоговый орган наделен правом при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. Это установлено п. 8.6 ст. 88 НК РФ, введенным Федеральным законом от 30.11.2016 № 401‑ФЗ (положения действуют с 01.01.2017).

Ответ недели: пониженные тарифы страховых взносов

Для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: (В редакции Федерального закона от 28.12.2016 № 475-ФЗ)

пп.1 для плательщиков, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи: (В редакции Федерального закона от 28.12.2016 № 475-ФЗ)

на обязательное пенсионное страхование в 2017 году — 8,0 процента, 2018 году — 13,0 процента, 2019 году — 20,0 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2017 году — 2,0 процента, 2018 году — 2,9 процента, 2019 году — 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), — 1,8 процента;

на обязательное медицинское страхование в 2017 году — 4,0 процента, 2018 году — 5,1 процента, 2019 году — 5,1 процента;

пп.1.1 для плательщиков, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017 — 2023 годов:

на обязательное пенсионное страхование — 8,0 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,0 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), — 1,8 процента;

на обязательное медицинское страхование — 4,0 процента;

(Подпункт введен — Федеральный закон от 28.12.2016 № 475-ФЗ)

пп.2 для плательщиков, указанных в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в течение 2017 — 2027 годов устанавливаются в размере 0 процентов;

пп.3 для плательщиков, указанных в подпунктах 5 — 9 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017 — 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование — 0 процентов.

Указанные в настоящем подпункте тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей. (В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ)

Для плательщиков, указанных в подпунктах 7 и 8 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2019 — 2024 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование — 0 процентов; (Абзац введен — Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ)

пп.4 для плательщиков, указанных в подпункте 10 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 14,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование — 0 процентов;

пп.5 для плательщиков, указанных в подпунктах 11 — 14 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование — 0,1 процента; (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ)

пп.6 для плательщиков, указанных в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2018 — 2023 годов:

на обязательное пенсионное страхование — 8,0 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,0 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), — 1,8 процента;

на обязательное медицинское страхование — 4,0 процента.

(Подпункт введен — Федеральный закон от 23.04.2018 № 95-ФЗ)

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 — 12 настоящей статьи. (В редакции Федеральных законов от 27.11.2017 № 353-ФЗ; от 23.04.2018 № 95-ФЗ)

Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, необходимы:

осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;

применение упрощенной системы налогообложения;

внесение в реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств.

Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств ведется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти и передается в налоговые органы не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к указанному расчетному (отчетному) периоду организация не выполняет условия, установленные настоящим пунктом, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие условиям, указанным в настоящем пункте.

Для плательщиков, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, являются: (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)

для вновь созданных организаций:

получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны; (В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ)

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек;

для организаций, не являющихся вновь созданными:

получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны; (В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ)

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период; (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)

средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее семи человек. (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)

В целях настоящего пункта сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное настоящим пунктом, а также в случае лишения ее государственной аккредитации либо статуса резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, либо такая организация лишена государственной аккредитации, либо в реестр резидентов особой экономической зоны внесена запись о лишении организации статуса резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны. (В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ)

Контроль за соблюдением требований, установленных настоящим пунктом, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со статьей 431 настоящего Кодекса.

Плательщики, указанные в подпункте 8 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи, при условии:

применения упрощенной системы налогообложения;

соответствия деятельности благотворительной организации целям, предусмотренным ее учредительными документами.

Информация о случаях несоответствия деятельности благотворительной организации целям, предусмотренным ее учредительными документами, выявленных по результатам контроля, проводимого федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере регистрации некоммерческих организаций в соответствии со статьей 32 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», представляется в налоговые органы в форме электронного документа в порядке, определенном соглашением об информационном обмене.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к указанному периоду организация не выполняет условия, установленные настоящим пунктом, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие условиям, указанным в настоящем пункте.

Подпункт 3 п. 1. Подпунктом «а» п. 73 ст. 2 Федерального закона № 335-ФЗ уточнен перечень договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, выплаты по которым облагаются страховыми взносами.

В редакции до 01.01.2018	В редакции после 01.01.2018
Объектом обложения страховыми взносами для юридических лиц и ИП – работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности:
– по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; – по издательским лицензионным договорам; – по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями	– по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 – 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ*; – по издательским лицензионным договорам; – по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 – 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ

* Согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), в частности, являются:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау).

Как видим, внесенными поправками расширен перечень объектов, подлежащих обложению страховыми взносами.

Напомним, что до недавнего времени не облагались страховыми взносами вознаграждения за отчуждение исключительного права на программу для ЭВМ. В частности, такой вывод содержался в Письме Минфина РФ от 09.06.2017 № 03-15-05/36269. Чиновники разъяснили, что программы для ЭВМ не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне (приобретателю) (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

Пункт 3. В данном пункте речь идет об определении объекта обложения страховыми взносами для плательщиков, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальных предпринимателей, адвокатов, медиаторов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

До внесения изменений этим пунктом было предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для данной категории плательщиков признается МРОТ, установленный на начало соответствующего расчетного периода (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ).

Согласно поправкам пп. «б» п. 73 ст. 2 Федерального закона № 335-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для названных категорий плательщиков признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Пункт 4. По правилам данного пункта не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

При этом были предусмотрены исключения. Освобождение от обложения страховыми взносами не распространяется на выплаты по договорам, перечень которых аналогичен пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ. Как уже было указано, данный подпункт с 01.01.2018 действует в новой редакции. Такие же изменения затронули перечень исключений, приведенный в п. 4 ст. 420 НК РФ.

Пункт 8. Внесение изменений в данный пункт также связано с поправками к пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ: изменение объекта обложения страховыми взносами потребовало уточнить порядок определения соответствующей базы (пп. «а» п. 74 ст. 2 Федерального закона № 335-ФЗ).

С учетом внесенных корректировок сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы по страховым взносам в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, которые указаны в пп. 1 – 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, которые обозначены в данных подпунктах, определяется как сумма доходов, полученных по соответствующим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

При определении документальных расходов следует руководствоваться правилами абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пункт 9. Если расходы, указанные в п. 8 ст. 421 НК РФ, не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах от суммы начисленного дохода от определенного вида деятельности. В данном пункте приведены размеры таких вычетов. Подпунктом «б» п. 74 ст. 2 Федерального закона № 335-ФЗ перечень видов расходов был дополнен.

Вид расходов	Размер вычета, %
Расходы на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Расходы на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Расходы на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Расходы на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов). Дополнение: фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач	30
Расходы на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок	40
Расходы на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию	25
Расходы на исполнение произведений литературы и искусства	20
Расходы на создание научных трудов и разработок. Дополнение: программ для ЭВМ, баз данных	20
Расходы на открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент от суммы дохода, полученного за первые два года использования). Новая редакция: расходы на открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент от суммы дохода, полученного за первые два года использования)	30 Подпункт 2 п. 3. Согласно данному подпункту (в редакции до 01.01.2018) в базу для исчисления страховых взносов не включаются выплаты в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. С учетом поправок п. 75 ст. 2 Федерального закона № 335-ФЗ в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не надо будет включать выплаты по гражданско-правовым договорам, в том числе: по договору авторского заказа; по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 – 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ; по издательскому лицензионному договору; по лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, названных в этих подпунктах. Описание статьи 427 НК РФ — Пониженные тарифы страховых взносов Категория Тариф Основание Членам летных экипажей воздушных судов гражданской авиации 14% п. 1 ст. 429 НК РФ Работники, непосредственно занятые полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (в т. ч. личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца, строительстве шахт. Работников ведущих профессий – горнорабочие очистного забоя, проходчики, забойщики на отбойных молотках, машинисты горных выемочных машин, 6,7% п. 2 ст. 429 НК РФ Вот что нужно знать бизнесу: В налоговом кодексе есть статья 427 о льготах по страховым взносам за сотрудников. Там перечислены категории, которые могут платить меньше денег в бюджет. Вместо 30% с зарплатного фонда они могут платить 20% и даже меньше. С 2019 года льготники из пункта 5 этой статьи потеряли право на пониженные страховые взносы. Это бизнес на УСН, ЕНВД и патенте. Раньше у них была ставка 20%. Теперь эти категории будут платить страховые взносы как все остальные — 30%. Это нужно учесть при начислении и уплате взносов за январь 2019 года. Льготы остались у особых категорий — проверьте, вдруг ваш бизнес к ним относится. Сводная таблица в статье. Взносов ИП за себя это не касается. В 2019 году ИП платят минимум 36 238 Р. Не платить могут только самозанятые. Общая пониженная ставка взносов на пенсионное страхование 22% теперь действует бессрочно. С 2021 года повышение до 26% не планируется. Субъекты малого и среднего предпринимательства (далее, СМСП) вправе применять пониженный тариф страховых взносов 15%, при выплате доходов работникам и иным физическим лицам. Напомню, что в общем случае, тариф страховых взносов составляет 30%. Льготный тариф применяется как к выплатам работникам по трудовым договорам, так и к выплатам физическим лицам, которые работают по гражданско-правовым договорам (Письмо Минфина России от 23.09.2020 N 03-15-06/83334). Условия применения льготного тарифа определены в статьях 5 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ (для 2020 года) и в пп. 17 п. 1, п. 2.1. ст. 427 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (для 2021 и последующих лет). Подход для применения льготного тарифа одинаков как для 2020, так и для последующих годов. То, что условия для 2020 года и для последующих лет регулируются разными нормативными актами связано с тем, что законодатель использовал особую технику, чтобы быстро ввести в действие льготу в 2020 году. Условия применения льготного тарифа: Льготный тариф страховых взносов предусмотрен “для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода” (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ). Таким образом, чтобы применять льготный тариф страховых взносов нужно быть Субъектом малого и среднего предпринимательства (порядок отнесения к СМСП рассмотрен далее). Для указанных выше плательщиков применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (п. 2.1. ст. 427 НК РФ): 1) на обязательное пенсионное страхование: — в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10,0%; — свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10,0%; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0,0%; 3) на обязательное медицинское страхование — 5,0%. Таким образом, если обычные налогоплательщики уплачивают страховые взносы в отношении выплат физическим лицам по тарифу 30%, то СМСП применяют существенно более низкий тариф 15% (10% в ПФР и 5% в ОМС). В то же время, пониженный тариф страховых взносов применяется не ко всем выплатам в пользу физического лица (например, работника), а в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной Минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. Так как расчетным периодом признается календарный год (ст. 423 НК РФ), то сумма страховых взносов определяется исходя из размера МРОТ на начало календарного года. Так, на начало 2021 года МРОТ составляет 12 792 рубля (Федеральный закон от 29.12.2020 N 473-ФЗ). Пример За апрель работнику ООО, являющегося субъектом МСП, начислена заработная плата в размере 20 000 рублей и премия в сумме 10 000 рублей (итого 30 тыс. рублей). МРОТ на начало года 12 792 рубля. Сумма выплаты в пределах 12 792 рубля облагается по тарифу страховых взносов 30%. Сумма выплаты в размере 17 208 рублей (30 000 — 12 792) облагается страховыми взносами по тарифу 15%. Влияние Предельной величины базы страховых взносов Законодательство устанавливает предельную величину базы страховых взносов (ПВБСВ). Эта величина, к примеру, на 2021 год для страховых взносов в ПФР составляет 1 465 000 рублей. В общем случае, смысл ПВБСВ в том, что если доходы работника (исчисленные с начала календарного года) превышают значение ПВБСВ, то применяется пониженный тариф страховых взносов 15,1% (10% ПФР и 5,1% ОМС) для доходов, превышающих ПВБСВ (ст. 425 НК РФ). В случае применения льготного тарифа страховых взносов для субъектов МСП нужно учитывать следующее: 1) Для доходов, выплачиваемых физическим лицам, которые не превышают за каждый календарный месяц сумму МРОТ, применяются общие правила: Если доход физического лица с начала календарного года не превысил ПВБСВ, применяется общий тариф страховых взносов (30%). Если доход физического лица с начала календарного года превысил ПВБСВ, применяется соответствующий тариф страховых взносов 15,1%. 2) Для доходов, выплачиваемых физическим лицам, которые превышают за каждый календарный месяц сумму МРОТ, применяется пониженный тариф страховых взносов, установленный для СМСП 15%. Обратите внимание, что в этом случае, по достижении Предельной величины базы страховых взносов, льготный тариф страховых взносов для субъектов МСП не изменяется и остается в размере 15%. Порядок применения регрессии по страховым взносам для субъектов МСП разъяснен в Письме Минфина России от 23.10.2020 N 03-15-06/92642[ 2 ]. Страховые взносы (СВ) платят физлица, предприятия, индивидуальные предприниматели (ИП), выполняющие выплаты физлицам. Все лица, осуществляющие частную практику, также должны платить взносы, даже если они не привлекают к работе физлиц. Например, нотариусы, адвокаты и т. п. В случае наличия у них наемных работников СВ необходимо уплачивать по каждому основанию, т. е. за себя и за наемного рабочего. Подписчик читает издание ПЕРВЫМ, сразу же после его подписания в печать. Вместе с новыми номерами предоставляется доступ к архиву издания за прошлые годы (при подписке на периоды более 6 месяцев). Номера изданий доступны для скачивания в pdf-формате. Уже являетесь подписчиком издания? Вся информация по льготным или пониженным тарифам находится в ст. 427 НК РФ. Там самым подробным образом рассказывается, какая именно деятельность плательщика может дать ему право на использование льготы и какие еще для этого должны быть выполнены условия. Для наглядности мы собрали в одну таблицу виды деятельности, которые дают право на льготы и указывают на их размер. Пункт 8. Внесение изменений в данный пункт также связано с поправками к пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ: изменение объекта обложения страховыми взносами потребовало уточнить порядок определения соответствующей базы (пп. «а» п. 74 ст. 2 Федерального закона № 335‑ФЗ). С учетом внесенных корректировок сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы по страховым взносам в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, которые указаны в пп. 1 – 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, которые обозначены в данных подпунктах, определяется как сумма доходов, полученных по соответствующим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. При определении документальных расходов следует руководствоваться правилами абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. Пункт 9. Если расходы, указанные в п. 8 ст. 421 НК РФ, не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах от суммы начисленного дохода от определенного вида деятельности. В данном пункте приведены размеры таких вычетов. Подпунктом «б» п. 74 ст. 2 Федерального закона № 335‑ФЗ перечень видов расходов был дополнен. Вид расходов Размер вычета, % Расходы на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Расходы на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Расходы на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Расходы на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов). Дополнение: фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач 30 Расходы на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок 40 Расходы на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию 25 Расходы на исполнение произведений литературы и искусства 20 Расходы на создание научных трудов и разработок. Дополнение: программ для ЭВМ, баз данных 20 Расходы на открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент от суммы дохода, полученного за первые два года использования). Новая редакция: расходы на открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент от суммы дохода, полученного за первые два года использования) 30 Поправки к статье 422 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» НК РФ Подпункт 2 п. 3. Согласно данному подпункту (в редакции до 01.01.2018) в базу для исчисления страховых взносов не включаются выплаты в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Подпункт 5 п. 1. Он изложен в новой редакции (пп. «а» п. 76 Федерального закона № 335‑ФЗ). Следует отметить, что данные поправки ждали давно и с нетерпением. Дело в том, что исходя из положений пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов, применяющих ­УСНО, основным видом экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в социальной и производственной областях, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%). При этом установленный пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечень видов экономической деятельности является укрупненным и включает в себя как виды деятельности, объединенные в один класс, подкласс, одну группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими названиями в указанном перечне. Проблемы у плательщиков страховых взносов возникли после того, как Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст с 1 января 2017 года была введена в действие новая редакция Общероссийского классификатора видов экономической деятельности – ОК 029‑2014 (КДЕС Ред. 2) (далее – ОКВЭД 2), при этом ОК 029‑2001 (КДЕС Ред. 1) (далее – ОКВЭД 1) утратил силу. В этой связи Минэкономразвития разработало прямые и обратные переходные ключи между ОКВЭД 1 и ОКВЭД 2, которые размещены на официальном сайте ведомства. К сведению: Изменения в Общероссийский классификатор видов экономической деятельности вносились в целях его гармонизации с официальной версией на русском языке Статистической классификации видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе (редакция 2) – Statistical classification of economic activities in the European Community (NACE Rev. 2) путем сохранения в ОКВЭД 2 (из NACE Rev. 2) кодов (до четырех знаков включительно) и наименований соответствующих группировок без изменения объемов понятий. При этом введение ОКВЭД 2 с 01.01.2017 не должно было повлечь утрату некоторыми плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных положениями ст. 427 НК РФ. Однако в результате введения нового ОКВЭД, повлекшего реструктуризацию разделов классификатора, у ряда плательщиков страховых взносов, осуществлявших до 01.01.2017 и продолжающих в настоящее время осуществлять деятельность в производственной и социальной областях, изменилось наименование вида экономической деятельности и некоторые из льготируемых видов деятельности согласно ОКВЭД 1 попали в состав иных видов деятельности по ОКВЭД 2. Минфин, хоть и не сразу, признал: плательщики на ­УСНО, которые до 1 января 2017 года осуществляли вид экономической деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, согласно наименованиям видов экономической деятельности в соответствии с кодами видов деятельности по ОКВЭД 1 и продолжают вести данную деятельность после 01.01.2017, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при условии соблюдения ими условий, предусмотренных пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ, независимо от совпадения или несовпадения кодов видов деятельности по ОКВЭД 2 согласно применяемым ключам (письма от 17.10.2017 № 03‑15‑05/67604, от 12.10.2017 № 03‑15‑05/66714). К сведению: Финансисты в Письме от 13.10.2017 № 03‑15‑07/66964 сообщили, что в соответствии с проектом основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов разработан проект федерального закона, предусматривающий, в частности, внесение в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ изменений, уточняющих наименования видов экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД 2, с целью сохранения права плательщиков, находящихся на ­УСНО, на применение пониженных тарифов страховых взносов. Данное письмо было направлено ФНС для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам (Письмо от 25.10.2017 № ГД-4-11/21578@). И вот такие поправки приняты. Итак, с учетом изменений применять пониженные тарифы страховых взносов могут «упрощенцы», основными видами экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются следующие. Льготный тариф страховых взносов можно применить только при выполнении определенных условий. Их полный перечень описан в подп. 4-10 п. 1 ст. 427 НК РФ. Например, для благотворительных организаций необходимым условием получения льготы является (подп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ): применение УСН; благотворительность должна соответствовать целям, прописанным в уставе предприятия. Расчет по страховым взносам 2017 года по пониженному тарифу происходит в том же порядке, что и при стандартных тарифах. Плательщику необходимо произвести перерасчет взносов с начала года, если он до его окончания потерял право на использование льгот. Исключение составляют предприятия, деятельность которых перечислена в подп. 10-13 п. 1 ст. 427 НК РФ. Им не требуется перерасчет — они просто не применяют пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором утрачена льгота. Предельная величина базы на соцстрахование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — 966 тыс. руб. Когда облагаемые доходы работника превысят эту сумму, взносы на этот вид страхования до конца года больше не начисляют. В дальнейшем при расчёте больничных, пособий по беременности и родам, по уходу за ребёнком до 1,5 лет учитывают только облагаемый взносами заработок, то есть не более 966 тыс. руб. Возьмём случай, который упоминали выше: в феврале работник получил 16 000 рублей, 5 000 из них — это пособие по нетрудоспособности. Взносы за февраль нужно рассчитывать только по основному тарифу, так как 16 000 — 5 000 = 11 000 ( Если предположить, что работнику каждый месяц выплачивается по 16 000 рублей и только в апреле была необлагаемая сумма 5 000 рублей, то в разделе 3 нужно заполнить два подраздела 3.2.1. Подраздел 3.2.1 с кодом категории НР: Требование о сумме, равной МРОТ, в строке 150 подраздела 3.2.1 с кодом НР должно выполняться только по базе, не превышающей размер предельной величины. Предположим, ежемесячные выплаты работника составляют 500 000 рублей, необлагаемых выплат нет. В марте мы превысим предельную величину базы для ОПС (1 465 000 рублей). Сумма превышения — предельной величины 35 000 рублей: 1 500 000 — 1 465 000 = 35 000 База, не превышающая предельную величину, в марте составляет 465 000 рублей0 > МРОТ). По формуле исчисления взносов с применением пониженного тарифа получается сумма к уплате на ОПС за март: 38 376 × 22 % + (16) ×10 % + 35 000 × 10 % – 103 070,08 (взносы за январь–февраль) = 51 535,04 рублей. Тарифы страховых взносов установлены в зависимости от вида платежа: обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 22%, 10% – при превышении предельной базы на ОПС; обязательное медицинское страхование (ОМС) – 5,1%; обязательное социальное страхование (ОСС) – 2,9%. Общая сумма отчислений в 2021 году по-прежнему составляет 30%. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, размер которых зависит от классов экономического риска для разных видов деятельности, в 2021 году остались без изменений в диапазоне 0,2-8,5%. Предельная величина базы для начисления взносов на ОПС в 2021 году равна 1 465 000 рублей. Предельная величина базы для начисления взносов на ОСС в 2021 году равна 966 000 рублей. Предельной величины базы для начисления взносов на ОМС нет. Какие новые правила будут применяться при исчислении и уплате страховых взносов с 01.01.2018? В чем суть поправок, внесенных в гл. 34 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»? 05.12.2017 Автор: С. Е. Нестеров Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ (далее – Закон № 265-ФЗ) предусмотрен ряд льгот для IT-компаний. В частности, они касаются и страховых взносов. Во-первых, для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий и в настоящее время платят страховые взносы по пониженным тарифам в совокупности в размере 14 процентов, с 01.01.2021 эти тарифы снижены и будут составлять 7,6 процента. Во-вторых, с 2021 года право применять пониженные тарифы взносов предоставлено новой категории плательщиков. Это российские организации, осуществляющие деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Далее обо всем по порядку. С выплат работникам работодатели обязаны отчислять страховые взносы на такие виды обязательного страхования как: медицинское; пенсионное; социальное. Напомним, что страховые взносы должны быть начислены на вознаграждения руководителю организации (даже без наличия заключенного с ним трудового договора) и тем работникам, которые работают в соответствии: с трудовыми договорами; с гражданско-правовыми договорами (на оказание услуг или выполнение работ); с авторскими договорами (с исполнителями). Обратите внимание, что в 2021 году начисление страховых взносов на вознаграждения физических лиц касается не только денежной, но и натуральной формы. В случае если ИП или организация не вправе применять пониженные тарифные ставки, то страховые взносы на медицинское, социальное и пенсионное страхование им необходимо уплачивать по основному тарифу. Что касается тарифных ставок по страховым взносам на 2021 год, то они остались без изменений (на основании № 361-ФЗ от 27 ноября 2021 года). Изменились только предельные базы для расчета страховых взносов (на основании п. 4-6 ст. 421 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426). Ознакомиться с ними вы можете в таблице, размещенной ниже. Распределение общей ставки следующее: на социальное страхование – 2,9%; на пенсионное страхование – 22%; на медицинское страхование – 5,1%. Медицинское страхование Социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) Пенсионное страхование Основной тариф Основной тариф до Основной тариф свыше (за исключением ВКС, лиц, не имеющих гражданства, которые временно пребывают на российской территории) (для иностранных граждан и лиц без гражданства, которые временно пребывают на российской территории (за исключением ВКС)) Как уже было сказано, некоторые плательщики страховых взносов являются льготниками и имеют право вносить платежи в соответствии с пониженными тарифами. Правительство РФ не вносило изменения в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ с 2021 года, последние новости – льготы не были продлены, и это не планируется в дальнейшем. Изначально решение о предоставлении возможности применения пониженных тарифов принято было только на 2017 и 2021 годы, о чем сказано в пп. 3 ч. 2 ст. 427 НК РФ. Таким образом, как указал Минфин в Письме от 23.10.2018 № 03-15-05/75886 переход таких плательщиков взносов в 2021 году на общеустановленный тариф – это не отмена существующей льготы, а реализация ранее принятых решений законодателя. По информации Минфина России, предоставленной в письме от 01 августа 2021 г. № 03-15-06/54260 Правительство не рассматривает возможность в 2021 и 2021 годах принятия решения о продлении периода применения пониженных тарифов для представителей среднего и малого бизнеса осуществляющих деятельность в производственной и социальной областях. Статья 427 НК РФ подпункт 5 пункт 1 в 2021 году (в ред. действ. с 01.01.2019) сейчас не предоставляет им такого права. Если ранее совокупный размер страховых взносов для предприятий, перешедших на УСН и имеющих доход не более 79 миллионов рублей в год (при соответствии основного вида деятельности по ОКВЭД указанному в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечню) составлял 20%, то теперь он повышается до 30%: 22% на пенсионное страхование (ОПС), 2,9% на социальное страхование (ОСС), 5,1% на медицинское страхование (ОМС). Таким образом, отмена льготы с 2021 года (переход на общий тариф, если следовать лексике правоприменителей) существенно повышает финансовую нагрузку на предприятия малого и среднего бизнеса. Пониженные тарифы страховых взносов также не вправе применять с 01.01.2019г. плательщики, указанные в пунктах 5, 6 и 9 ч. 1 ст. 427 НК РФ по тем же основаниям. В эту группу попадают организации социальной сферы и бытового обслуживания, представители малого и среднего бизнес, выбравшие упрощенные режимы налогообложения. Похожие записи: Оформление нотариально удостоверенного завещания Выкуп доли наследственного имущества Я не виновен в ДТП возмещение ущерба