Изменения в бухгалтерском учете в 2021 году как перенести остатки

2. Дебет 0 111 6X 352 Кредит 0 106 6X 352

3. Уменьшение забалансового счета 01

В Методических рекомендациях разъяснено, что в учетной политике учреждения в части учета объектов нематериальных активов (НМА) необходимо предусмотреть:

• порядок определения стоимостных оценок НМА, полученных в результате необменных операций;

• принятые учреждением сроки полезного использования нематериальных активов;

• применяемые методы амортизации объектов НМА или групп объектов НМА;

• особенности применения первичных (сводных) учетных документов (в том числе электронных) при отражении операций по объектам НМА;

• порядок проведения инвентаризации объектов НМА.

Также в учетной политике целесообразно определить:

• перечень расходов, признаваемых при формировании первоначальной стоимости объектов НМА, созданных собственными силами, и первичные учетные документы, на основании которых эти объекты НМА будут приниматься к бухгалтерскому учету;

• порядок учета объектов НМА в разрезе объектов с определенным и неопределенным сроками полезного использования.

Перенос остатков по неисключительным правам: новые разъяснения Минфина России

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете при первом применении СГС «Нематериальные активы» разъяснен п. 11 Методических рекомендаций.

Из данных рекомендаций следует, что объекты НМА, права пользования нематериальными активами, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, признаются в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы», «Права пользования нематериальными активами» по их справедливой стоимости.

В случае, если указанные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета признается в условной оценке «один объект – один рубль».

Признание новых объектов учета осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухучета.

Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

При первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется:

• от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;

• от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.

В Методических рекомендациях указано, что финансовый результат отражается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов НМА.

Таким образом, корректировка входящих остатков на счетах осуществляется операциями межотчетного периода (на 1 января года, в котором произошли изменения).

Данные операции отражаются в учете по соответствующим счетам учета (в отношении которых произошли изменения) в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Согласно Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н бухгалтерские записи по изменению показателей на счетах бухгалтерского учета, сформированные по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным финансовым годом, обусловленные изданием и (или) изменением нормативных правовых актов (в том числе в случаях ретроспективного применения измененной учетной политики), внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета, а также переносом исходящих остатков по счетам учета на соответствующие счета, содержащие код бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года, отражаются в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071).

Записи в данном журнале формируются на основании бухгалтерских справок (ф. 0504833), содержащих операции межотчетного периода, отражающих изменения в денежном измерении на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Обороты, отраженные в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071), формируют входящие остатки по счетам учета в регистрах бухгалтерского учета за текущий финансовый год и не учитываются в оборотах, отражаемых в регистрах бухучета текущего финансового года.

Пример 1.

В связи с переходом на применение СГС «Нематериальные активы» в автономном учреждении в январе 2021 года проведена инвентаризация объектов НМА.

По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2021:

• на счете 2 102 30 000 числится официальный сайт учреждения балансовой стоимостью 80 000 руб.;

• на счете 2 104 39 000 отражена начисленная по данному объекту амортизация в размере 100 %.

Данный сайт используется в деятельности учреждения и соответствует критериям признания его объектом НМА. Комиссией определен новый срок полезного использования – 3 года.

С 2021 года счета 0 102 00 000, 0 104 00 000 (применяемые в части учета нематериальных активов, амортизации нематериальных активов) детализированы аналитическими счетами, содержащими следующие коды вида синтетического счета:

• N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;

• R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;

• I «Программное обеспечение и базы данных»;

• D «Иные объекты интеллектуальной собственности».

Сайт является программой ЭВМ, поэтому подлежит учету на счете 0 102 0I 000 «Программное обеспечение и базы данных», начисление амортизации на сайт отражается по счету 0 104 0I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных».

В бухгалтерском учете автономного учреждения в межотчетный период (01.01.2021) следует отразить операции по переносу остатков на новые счета, введенные в рабочий план счетов с 2021 года, следующим образом:

Пользователям «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 при оформлении фактов хозяйственной жизни доступны печатные формы первичных учетных документов:

• содержащиеся в альбомах унифицированных форм, например, формы № Торг-12, № АО-1, № ИНВ-22 и др. Указанные формы не обязательны к применению, но могут использоваться для ведения бухучета (при условии отражения в учетной политике организации), т. к. полностью соответствуют Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ (см. Информацию Минфина России № ПЗ-10/2012);

• предложенные разработчиками программы, например, Акт на передачу прав, Акт сверки (с контрагентом), Акт на списание материалов и др.

Если организация применяет электронный документооборот (ЭДО) со своими контрагентами, то в программе можно создавать электронные первичные документы, в том числе по xml-форматам, утвержденным ФНС России. Например, документ о передаче товаров при торговых операциях, утв. приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@, документ о передаче результатов работ (документ об оказании услуг), утв. приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@.

По мере развития функционала программы список печатных форм активно пополняется всевозможными справками-расчетами, с помощью которых бухгалтер получает готовые первичные документы, соответствующие требованиям законодательства и подтверждающие расчеты в удобной наглядной форме, например, Рублевые суммы документа в валюте, Справка-расчет начисления процентных расходов и др.

Большая группа справок-расчетов формируется при выполнении в программе регламентных операций при закрытии месяца, например, Амортизация, Распределение косвенных расходов, Признание расходов по ОС, поступившим в аренду и др. Такие справки-расчеты доступны по одноименной кнопке в форме обработки Закрытие месяца.

Любую справку-расчет можно вывести на печать или сохранить в электронном виде, в том числе подписав электронной подписью (ЭП), рис. 1. Электронные первичные документы хранятся в архиве непосредственно в информационной базе, в которой работает пользователь.

Наказать за прогул можно даже работника с разъездным характером работы. Правда, для этого придется организовать жесткий контроль за его перемещениями.

■ Письмо Роструда от 24.06.2021 № ПГ/16935-6-1

Во-первых, если работа сотрудника носит разъездной характер, это должно быть прописано в трудовом договоре. Также в договоре нужно указать и место работы. Например, если перемещаться сотруднику предстоит в пределах одного населенного пункта, достаточно указать этот населенный пункт. Если работник выполняет свои трудовые обязанности в том числе за пределами одного населенного пункта, то нужно указать всю эту территорию.

Во-вторых, чтобы привлечь «разъездного» работника к дисциплинарной ответственности за прогул (например, за неявку на назначенную рабочую встречу или в офис работодателя для сдачи отчета), работодатель должен:

•вести учет рабочего времени;

•письменно оформлять указания для работника, если для их исполнения ему придется покинуть офис;

•установить обязанность появляться в основном офисе в определенные часы (если это необходимо и возможно);

•доказать необходимость нахождения работника в указанную дату по определенному адресу.

• Пошаговая инструкция
• Корректировка остатков спецодежды и спецоснастки на 01.01.2021
• Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды на складе на 01.01.2021
  • Определение остатка стоимости спецодежды на складе на 01.01.2021
  • Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды на складе
  • Погашение стоимости спецодежды в НУ
• Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды в эксплуатации на 01.01.2021
  • Определение остатка стоимости спецодежды в эксплуатации на 01.01.2021
  • Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды в эксплуатации
  • Погашение стоимости спецодежды в НУ

Согласно Закону от 28.11.2018 г. № 444-ФЗ, начиная с 2020 г., бухотчетность нужно подавать только в электронном виде. Переход на такой формат заканчивается, и это касается всех хозяйствующих субъектов вне зависимости от их размеров или сферы деятельности.

В 2020 г. субъекты малого и среднего предпринимательства могли подавать отчетность в ИФНС на бумажных носителях. Такое право закончилось. И теперь с отчетности за 2020 г. абсолютно все компании, в т.ч. и субъекты МСП должны сдавать бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

Внимание! Если нет возможности купить программу для сдачи электронной отчетности, ее можно заполнять на сайте ФНС в личном кабинете налогоплательщика.

В соответствии с Приказом Минфина от 19.04.2019 г. № 61н при формировании отчетности за 2020 г. нужно использовать новую форму Отчета о финансовых результатах. Ранее она только рекомендовалась, а потому не все налогоплательщики использовали ее для сдачи в ИФНС. Теперь она будет иметь обязательный характер.

В новой форме отчета содержатся корректировки, связанные с изменениями в ПБУ 18/02.

Согласно Приказу Минфина от 04.12.2018 г. № 248н в балансе следует отражать информацию о величине полученной, использованной и оставшейся неиспользованной госпомощи. Сведения указываются по отдельным строкам баланса:

• неиспользованная сумма полученных средств в составе целевого финансирования;
• дебиторская задолженность по полученным средствам, отраженным в учете;
• кредиторская задолженность по возврату полученных средств, отраженная в учете;
• доходы будущих периодов, признанные краткосрочными обязательствами при получении госпомощи на финансирование текущих расходов.

По Закону от 28.01.2020 г. № 5-ФЗ работодатели больше не должны отчитываться о среднесписочной численности отдельным документом. Эта информация будет сдаваться 1 раз в год и включаться в годовой РСВ. Впервые расчет с информацией о среднесписочной численности нужно будет сдать за 2020 г. в срок не позже 1 февраля 2021 г.

Согласно п. 8 ст. 1 Закона от 01.04.2020 г. № 90-ФЗ работодателям будет назначаться штраф, если они не представят отчет СЗВ-ТД в срок или же сдадут отчет, но с ошибками или недостоверными сведениями. Штраф составит от 300 до 500 руб.

Если нарушение совершено впервые, госорганы могут выписать предупреждение.

В бухотчетности начиная с 2020 г. нужно указывать новые показатели — о прекращаемой деятельности и активах к продаже. Это указано в Приказе Минфина от 05.04.2019 г. № 54н. По прекращаемой деятельности нужно отражать информацию до того периода, пока по ней не будут закончены все расчеты. До этого такие сведения отражались в отчетности только до того периода, в котором прекратилась деятельность. И в этом случае расчеты могли быть и не завершены.

В бухотчетности необходимо указывать информацию о прекращении использования долгосрочных активов к продаже согласно ПБУ 16/02. К ним относятся:

• ОС и другие внеоборотные активы, не используемые из-за принятия решения по их реализации (исключение — финансовые активы);
• материальные ценности для реализации, остающиеся от выбытия внеоборотных активов или полученные при реконструкции или ремонте.

Такие долгосрочные активы к реализации нужно учитывать в составе оборотных активов, но только обособленно. Если компания не использует их, то информация по ним отражается в отчетности в составе информации о прекращаемой деятельности.

На основании Закона от 09.11.2020 г. № 371-ФЗ у компаний появится новая обязанность с 1 июля 2021 г. Она будет связана с п. 2.3 ст. 23 НК РФ, а именно организации должны будут представлять отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами, а также документы, в которых фиксируются реквизиты прослеживаемости.

Представлять эту документацию должны те компании, которые проводят операции с прослеживаемыми товарами. К таким товарам относятся предметы, выпущенные в России согласно установленной таможенной процедуре выпуска для потребления внутри страны.

ФСБУ 27/2021 в 1С: оформление, исправление и хранение документов бухучета

С 15 декабря 2020 г. начинают действовать новые формы отчетности о движении денег за границей. Об этом ФНС указала в Письме от 19.10.2020 г. № ВД-4-17/17065@.

Граждане РФ должны регулярно отчитываться в ИФНС по месту регистрации о движении денег по счетам в иностранных банках. Для этого должны использоваться специальные электронные форматы для отчетов, которые заполняются и сдаются в соответствии с Постановлением Правительства от 12.12.2015 г. № 1365. Организации и ИП также отчитываются, но по формам, утвержденным Постановлением Правительства от 28.12.2005 г. № 819.

Для формирования отчетов резидентам нужно использовать такие форматы:

• КНД 1112520 — отчет о движении средств физлица по счету (вкладу) в иностранном банке за пределами РФ;
• КНД 1112521 — отчет о движении средств юрлица и ИП по счету (вкладу) в иностранном банке за пределами РФ.

В 2020 году вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 13/2000 Приказом Минфина России от 04.12.2018 № 248н (далее — Приказ № 248н).

Новшества, предусмотренные данным документом, предприятия обязаны применять с бухгалтерской отчетности за 2020 г. Изменения учета и отчетности по ПБУ 13/2000 должны найти свое отражение в итоговых показателях 2020 г. и входящих остатках на 01.01.2021.

Далее надлежит вести учет и составлять отчетность по измененным правилам. В связи с этим нужно проверить наличие в учетной политике ссылок на выбранные организацией модели учета данных операций.

ПБУ 13/2000 востребовано в прошлом и текущем году, так как в силу необходимости поддержания экономики в период пандемии бюджетные ассигнования в бизнес увеличились и по объему, и по составу выплат. При этом требование об учете, отчетности и правильном указании в отчетности данных выплат усилено и приведено в соответствие с реалиями.

Поскольку поступление средств из бюджета обычно не облагают налогами, для ведения учета важны дополнения-новации в перечне случаев, когда ПБУ 13/2000 не применяется. Это случаи получения государственной помощи, признаваемой экономической выгодой организации, связанной с:

• участием государства в уставных фондах государственных и муниципальных унитарных предприятий (раньше в этой норме говорилось только о российском участии в уставных (складочных) капиталах юридических лиц);
• возмещением из бюджета недополученных организацией доходов или финансовым обеспечением (возмещением) затрат в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг на договорной основе. При использовании данной новации нужно учитывать и разъяснения Минфина России о неприменении ПБУ 13/2000 при данных возмещениях (cм. письмо Минфина России от 11.09.2020 № 07-01-09/79827).

Как было уже отмечено, изменения, внесенные в ПБУ 13/2000, организации должны применять начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г. Речь идет о случаях получения государственной помощи, признаваемой экономической выгодой организации, связанной с:

• государственным регулированием цен и тарифов;
• применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставления фискальных льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и т. д.).

Если указанные выше поступления не подлежат учету как целевые поступления по ПБУ 13/2000, то какой порядок их учета? Данные суммы, получаемые из бюджетов различных уровней на подобные цели, следует учитывать в общем порядке, оговоренном в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015).

То есть их включают в доходы по обычным видам деятельности (Кредит счета 91/1 «Прочие доходы») наряду с полученной (подлежащей получению) платой по установленному тарифу.

В налоговом учете доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в этом перечне не поименованы, в связи с чем они учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. Такой вывод представлен в письме Минфина Россииот 25.01.2018 № 03-03-06/1/4010 и в письме ФНС России от 30.06.2014 № ГД-4-3/12324@.

НА ЗАМЕТКУ

В бухгалтерской отчетности сумму возмещения затрат отражают по строке «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах. В Декларации по налогу на прибыль эту сумму нужно отражать по строке «Внереализационные доходы» (строка 100 Приложения 1 к Листу 02; строка 20 Листа 02).

Сумма компенсации не является оплатой товаров, работ, услуг (ст. 153, 154 НК РФ), поэтому налоговая база по исчислению НДС с данной оплаты отсутствует, налог не начисляется.

Приведем пример отражения в учете данных операций.

ПРИМЕР 1

Организация заключила Соглашение с федеральным департаментом финансов на получение компенсации по возмещению бюджетными средствами ремонта дорожного покрытия, находящегося на балансе субъекта федерации.

По условиям Соглашения бюджет стоимости выполняемых работ не может превышать 80 % от их среднерыночной стоимости, определяемой по данным Росстата, и не может быть выше себестоимости этих работ у организации.

Недополученные доходы возмещаются бюджетом. Договор на ремонтные работы заключен с дорожно-строительным управлением города (ДСУ).

1. Согласно акту приемки-сдачи работ выполнены ремонтные работы на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 20 % — 100 000 руб.), что отражено бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи» — 600 000 руб.;

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68/2 «Расчеты по НДС» — 100 000 руб.

1. Поступила оплата от ДСУ за выполненные работы, что отражено бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 600 000 руб.

1. Согласно условиям Соглашения составлен отчет в департамент финансов с указанием:

• стоимости выполненных работ — 600 000 руб.;
• среднерыночной стоимости данных работ — 900 000 руб.;
• 80 % от среднерыночной стоимости работ — 720 000 руб.;
• себестоимости работ по данным учета — 600 000 руб.;
• суммы недополученных доходов — 300 000 руб. (900 000 – 600 000).

1. Согласно утвержденному отчету департамент компенсировал организации недополученные доходы, что отражено бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» — 300 000 руб.

1. Начислен налог на прибыль с полученной компенсации:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Налог на прибыль» — 60 000 руб. (300 000 руб. × 20 %).

Исходя из дополнений в ПБУ 13/2000, в бухучете нужно формировать информацию о государственной помощи, предоставленной из бюджетов, в частности, в виде субсидий. Для этого в учете необходимо обеспечить раздельный учет бюджетных средств на финансирование:

• капитальных затрат, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
• текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 13/2000, есть два способа отражения бюджетных средств в бухучете:

• по мере их фактического получения из бюджета;
• как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

Выбранный способ учета бюджетных поступлений организация должна закрепить в учетной политике. С учетом этого требования формируются данные в учете и отчетности.

Рассмотрим варианты признания в учете бюджетных средств на примере получения субсидии.

Начиная со 2 квартала 2020 г. организации, осуществляющие деятельность в отраслях, наиболее пострадавших в условиях распространения COVID-19, имели право на получение финансовой помощи из бюджета.

Для поддержки бизнеса, пострадавшего от распространения коронавируса, государством были приняты следующие меры: освобождение от налогов и взносов, получение безвозмездной помощи (субсидии из федерального бюджета). Правила отражения безвозмездной помощи в учете изложены в ПБУ 13/2000.

Бюджетные средства, принятые к бухучету, отражаются в учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капиталовложений и т. д. (п. 7 ПБУ 13/2000).

Списание бюджетных средств следует производить в соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000. Субсидию нужно списывать в периоды признания расходов, на финансирование которых она предоставлена.

М. А. Чванова, бухгалтер, аудитор, налоговый консультант, юрист

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 3, 2021.

Налоговые и бухгалтерские новости

Новые редакции Инструкций не содержат бухгалтерских записей по применению счетов 401.41 и 401.49. На сегодняшний день методические указания Минфина РФ по применению и переносу остатков со счета 401.40 на новые счета 401.41 и 401.49 также отсутствуют.

По словам методологов Минфина РФ, новые счета 401.41 и 401.49 применяются только для отражения операций по межбюджетным трансфертам.

Поскольку согласно п. 301 Инструкции № 157н «применение указанных счетов аналитического учета осуществляется в соответствии с положениями учетной политики и требований по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности», в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» предусмотрена работа со счетами 401.41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году» и 401.49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года» в документах раздела «Услуги, работы, производство» — «Долгосрочные договоры, аренда»:

• в документе «Начисление доходов будущих периодов» применяется, в том числе, для начисления доходов будущих периодов по межбюджетным трансфертам, от предоставления субсидий, грантов;
• в документе «Корректировка доходов будущих периодов»;
• в документе «Списание доходов будущих периодов».

В документе «Начисление доходов будущих периодов» (раздел «Услуги, работы, производство» — «Долгосрочные договоры, аренда») возможно применение счетов 401.41 и 401.49 для вида операции «Прочие доходы будущих периодов». Счета 401.41 и 401.49 выбираются в строках табличной части «Услуги, работы».