Выплата процентов учредителю нерезиденту по договору займа от резидента

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата процентов учредителю нерезиденту по договору займа от резидента». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Правовые и налоговый аспекты договоров займа и кредитных договоров

При заключении договора займа или кредитного договора с иностранным заимодавцем или кредитором сторонами сделки выступают резиденты разных государств. В таком случае на основании ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по договору. Такое соглашение должно быть прямо выражено или следовать из условий договора. Если же оно не вытекает из них, то на основании ст. 1211 ГК РФ к такому договору применяется право страны, с которой договор связан наиболее тесно. При заключении договора займа (кредитного договора) такой страной признается государство, в котором находится место жительства или основное место деятельности заимодавца (кредитора). Однако необходимо помнить, что, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются первые (ст. 7 ГК РФ).

Обязательства сторон по договорам займа и кредитным договорам в Российской Федерации регулируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в нем соответствующего условия размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца или месте его нахождения (если заимодавцем является юридическое лицо) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Если не имеется иного соглашения, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик — возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор считается заключенным с момента его подписания.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации получение займа или кредита не признается доходом, а его возврат — расходом для целей налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ).
За пользование займом или кредитом заемщик исчисляет и уплачивает проценты. На основании пп. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ проценты по договору займа (кредитному договору) относятся к внереализационным расходам заемщика.

Если денежные средства по договору займа или кредитному договору получены в иностранной валюте, то при налоговом учете таких сумм возникают курсовые разницы. Они включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Исполнение обязанностей налогового агента

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика налогов и перечислению их в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, налоги и перечислять их в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с того дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

• вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, рассчитанных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью расчета, удержания и перечисления налогов;

• в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для расчета, удержания и перечисления налогов.

Выплата нерезиденту процентов по займу налоговый агент по прибыли

Экономическая суть курсовой разницы состоит в увеличении или уменьшении стоимости долгового обязательства в национальной валюте при неизменной стоимости обязательства в валюте кредита. Курсовая разница является внереализационным расходом, связанным с долговым обязательством, фиксирует разницу между стоимостью актива в момент его привлечения и стоимостью этого же актива в момент его возврата (или в определенный промежуток времени). В рассматриваемой ситуации затрат, связанных с обслуживанием и возвратом долгового обязательства, налогоплательщик не понес. Поэтому курсовые разницы по прекращенным долговым обязательствам представляют собой расходы, фактически не понесенные обществом, а значит, не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ.

Арбитры в этой ситуации поддержали налогоплательщика, отметив следующее.

Курсовые разницы образуют вид внереализационных доходов и расходов, непосредственно не связанных ни с основным обязательством, ни с безвозмездной передачей имущественных прав.

Специфика отражения курсовой разницы для целей налогообложения такова, что ни расходы при отрицательной разнице, ни доходы при положительной не являются реально понесенными расходами (полученными доходами), однако в силу обозначенного выше правового регулирования они должны быть учтены в целях налогообложения.

При этом нормы гл. 25 НК РФ не ставят признание доходов и расходов в виде курсовых разниц при переоценке валютного обязательства в зависимость от того, включается или не включается сумма указанного основного обязательства в состав расходов или доходов налогоплательщика.

Арбитрами было отдельно подчеркнуто, что налоговый орган, возражая против учета для целей налогообложения отрицательных курсовых разниц по прощенным долговым обязательствам, в то же время не видит правовых препятствий для учета в составе доходов положительных курсовых разниц по этой же категории долговых обязательств.

В итоге судьи отклонили довод ИФНС об отсутствии экономической обоснованности спорных затрат в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при переоценке долговых обязательств, впоследствии прощенных.

При этом было учтено приведенное российской организацией обоснование необходимости прощения долга, а именно: решение о прекращении (прощении) заемных обязательств было принято участником в соответствии с положениями учредительных документов общества; это решение было обусловлено принятием исключительных и неотложных мер по предотвращению риска снижения стоимости чистых активов.

Судьи пришли к выводу, что последующее прекращение заемного обязательства в отношении налогоплательщика не может служить основанием для пересчета базы по налогу на прибыль.

Ранее аналогичное мнение было высказано финансовым ведомством.

Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы подлежат учету в составе внереализационных доходов (расходов) в тех налоговых периодах, в которых возникли, и не подлежат пересчету в связи с прощением учредителем долга в иностранной валюте в более поздние налоговые периоды (Письмо Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/63375).

Новый порядок возврата займов: нужно возвращать деньги от нерезидентов

Написать комментарий

Чтобы препятствовать оттоку капитала, государство стимулирует предпринимателей на размещение своей выручки на счетах в российских банках. Для этого было введено правило: российские компании-резиденты, выдающие займы нерезидентам теперь обязаны обеспечивать репатриацию иностранной и российской валюты.

Репатриация – это возврат в Россию от контрагента-нерезидента денег, которые он получил в виде займа от российской компании.

Например, если российская фирма предоставляет денежный заем московскому представительству иностранной фирмы, то у неё возникает обязанность обеспечить возврат данных денежных средств, которые фирма предоставила нерезиденту.

К нерезидентам относятся четыре категории лиц:

1. Иностранцы, лица без гражданства и также лица, имеющие вид на жительство, которые не проживают на территории России.
2. Иностранные компании и организации, которые не находятся на территории России, а также их подразделения в России.
3. Дипломатические представительства.
4. Межгосударственные и межправительственные организации, а также их филиалы и представительства в России.

Если российская компания выдала заем нерезиденту, она должна:

1. Обеспечить репатриацию, то есть возврат заемных средств на свои банковские счета, в сроки, предусмотренные в договоре займа. Это можно сделать несколькими способами:

• путём заключения компанией договора независимой гарантии (например, банковской), по которому гарант (банк) примет на себя обязательства уплатить данные денежные средства в счёт выполнения репатриации;
• путём заключения договора поручения, по которому поручитель будет отвечать за исполнение нерезидентом-заемщиком обязательств по возврату займа;
• путём включения в договор займа с нерезидентом положения о неустойке — денежной сумме, которую нерезидент будет обязан уплатить компании в случае невозврата займа в оговоренный договором займа срок. Если резиденту пришлось уплатить административный штраф, вызванный необеспечением репатриации по данному договору займа из-за просрочки возврата денег нерезидентом, то сверх неустойки будет требоваться возмещение убытков от оплаты штрафа в той части, которую не покроет сумма неустойки;
• путём заключения договора залога с нерезидентом, по которому компания будет иметь право удовлетворения из стоимости данного заложенного имущества нерезидента в случае невозврата последним займа в оговоренный срок;
• путём страхования денежных средств по договору займа на случай невозврата нерезидентом суммы займа по договору.

2. Оповестить уполномоченный банк о том, когда ожидается возврат денег по договору займа от нерезидента;
3. При превышении суммы займа в три миллиона российских рублей поставить договор на учёт в уполномоченном российском банке и проводить расчеты по договору только через свои счета в этом банке.

Этим требованиям должны соответствовать договоры займа, заключенные с 14 апреля 2018 года. Кроме того, под новые требования попадают договоры, заключенные ранее, но измененные по существенным пунктам после 14.04.2018.

Требование о репатриации будет считаться выполненным в двух случаях:

1. Если денежные средства по займу получены в срок и лежат на российском банковском счету.
2. Если нерезидент не выполнил требования по займу, но средства были застрахованы на случай неисполнения нерезидентом обязательств, и компания получила страховую выплату.

Агенты валютного контроля могут запрашивать данные договоры страхования и документы, подтверждающие совершение операций и расчетов в целях осуществления валютного контроля.

Выплата процентов по договору займа иностранной организации

Правоотношения с нерезидентами являются сложной конструкцией по различным причинам, начиная с процесса защиты своих прав по отношениям, осложнённым иностранным элементом, и заканчивая убытками при изменении валютного курса.

За обход требований валютного законодательства предписываются следующие штрафы:

• от 75% до 100% от суммы незаконной валютной операции на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц
• от 20 000 до 30 000 рублей для должностных лиц будут.

При просрочке выполнения репатриации индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны заплатить штраф равный:

• 1/150 ключевой ставки Центрального банка России от зачисленной просроченной суммы за каждый день просрочки
• от 75% до 100% от размера суммы, не зачисленной на счет по требуемой репатриации.

На должностных лиц будет налагаться штраф в размере от 20 000 до 30 000 рублей. Они также в случае любого повторного нарушения требований валютного законодательства подвергнутся дисквалификации на срок от 6 месяцев до 3 лет. При этом срока давности для совершенного первичного нарушения не предусматривается.

Стоит отметить, что при просрочке репатриации займодавца нельзя считать виновным, если он имел возможность и предпринял все необходимые и достаточные от него меры для совершения репатриации денег.

Необходимо также разъяснить вопрос, касающийся начала течения срока просрочки. Срок выполнения резидентом репатриации денег на свои счета совпадает со сроком наступления обязательства по оплате согласно договору займа. Если в договоре указаны конкретные сроки, например, 30 календарных дней со дня заключения договора займа, то ответственность за просрочку возникает на следующий день после последнего дня исполнения обязательства по оплате. Когда сроки в договоре отсутствуют, применяется правило о разумных сроках. Это либо дата окончания срока действия договора займа, влекущая прекращение всех обязательств, либо дата завершения исполнения всех обязательств по договору, отмечаемая в паспорте сделки.

Отношения, возникающие в отношении займа, получаемого юрлицом, вне зависимости от того, кем оказывается заимодавец и какова сумма, даваемая им в долг, должны быть оформлены письменно, т. е. путем заключения договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Именно в этом документе нужно указать:

• данные обеих сторон;
• сведения о том, что именно передается в долг (денежные средства, вещи или ценные бумаги) и какова сумма (или стоимость) переданного;
• условия пользования заемными средствами (период, цель, размер процентов, наличие залога);
• порядок передачи-возврата занятого (в т. ч. досрочно осуществляемого возврата) и выплаты процентов;
• иные права и обязанности сторон;
• виды ответственности, наступающей при нарушении условий договора;
• правила, вступающие в силу при форс-мажорных обстоятельствах;
• порядок урегулирования спорных вопросов.

В отношении подлежащих передаче вещей и ценных бумаг дополнительно потребуется составить опись, содержащую указания на конкретные признаки передаваемых предметов.

Подробнее о составлении договора займа читайте в статьях:

• «Договор обычного и безвозмездного займа от учредителя»;
• «Образец договора беспроцентного займа от учредителя».

Существует ряд моментов, имеющих особое значение для налоговых последствий договора займа с учредителем. Среди них наличие возможности сделать договор:

• Предусматривающим выплату процентов с удобной для его сторон периодичностью. Отсутствие оговорок в этом плане потребует ежемесячного начисления процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
• Беспроцентным (в случае передачи в заем вещей отсутствие процентов становится обязательным — п. 4 ст. 809 ГК РФ). Чтобы договор считался беспроцентным, условие о неначислении процентов должно быть зафиксировано в тексте документа, т. к. отсутствие такого условия повлечет за собой необходимость расчета процентов от ключевой ставки Банка России (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
• Целевым. Для этой ситуации в договоре придется предусмотреть порядок контроля за использованием переданного в долг и процедуру возврата при выявлении нецелевого применения (ст. 814 ГК РФ). Соответственно, проценты, начисленные по заемным средствам, использованным не по назначению, не будут приняты в уменьшение налоговой базы по прибыли или УСН; нельзя будет также учесть в расходах отрицательную курсовую разницу по займу, выданному иностранным учредителем в валюте.
• Не содержащим указания на срок возврата или ставящим его в зависимость от момента истребования переданного в долг заимодавцем. При таких условиях вернуть долг необходимо не позднее 30-го дня с даты требования, исходящего от заимодавца, если иной срок не приводится в тексте договора (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Причем датой возврата (если иное не предусмотрено договором) будет считаться день фактического поступления бравшегося в долг к заимодавцу (п. 3 ст. 810 ГК РФ).

Каждый из перечисленных моментов во избежание нежелательных последствий рекомендуется детально оговорить в тексте договора займа.

А какие налоговые последствия имеет беспроцентный заем от учредителя? Для займа, взятого без процентов, вопрос налогообложения также оказывается связан с наличием взаимной зависимости между сторонами сделки и от того, резидентом или нерезидентом является учредитель. Ситуации здесь таковы:

• Зависимость отсутствует. В этом случае отсутствие облагаемого налогом дохода в виде процентов у заимодавца является вполне законным (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Соответственно, и у заемщика нет расходов.
• Зависимость имеет место. Для нее становится значимым отнесение учредителя к числу резидентов. Если учредитель им является, то контролируемой сделка по предоставлению беспроцентного займа не признается (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Если же учредитель оказывается нерезидентом, то отсутствие процентов при займе делает сделку не подлежащей контролю, поскольку в этом случае не возникает условий для него, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Таким образом, беспроцентный заем в любом случае не будет иметь налоговых последствий.

Об отражении займа в бухучете читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Заем от учредителя является операцией, не запрещенной действующим законодательством. Предоставление его должно сопровождаться оформлением договора, к ряду условий которого следует отнестись с особым вниманием. Проценты, предусмотренные договором, будут доходом заимодавца и расходом у заемщика. При беспроцентном займе налоговые последствия не наступают. Заем, прощенный заимодавцем, станет внереализационным доходом заемщика, если доля участия в его уставном капитале учредителя менее 50%.

По аналогии с решением ситуации, связанной с договором займа, чтобы избежать нарушения, учредителю следует открыть свой личный счет физического лица в банке РФ, внести на него денежные средства и осуществить перевод на расчетный счет организации. Перевод также можно сделать с расчетного счета физического лица, открытого за пределами РФ.

05. Дивиденды получить нерезиденту наличными — можно? Нельзя!

В случае с дивидендами можно дать однозначный ответ: выплатить дивиденды учредителю-нерезиденту в наличной форме нельзя.

Все расчеты по разрешенным валютным операциям российская организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке. За исключением случаев, когда расчеты наличными организация вправе вести без банковского счета.

Полный перечень случаев, когда российская организация вправе рассчитываться с резидентами и нерезидентами наличными в рублях или иностранной валюте, мы рассмотрели ранее. Этот перечень является исчерпывающим. Выплата дивидендов к таким операциям не относится.

25.

А что на практике?

Согласно пп. 14.1.258 НКУ «Финансовый кредит — денежные средства, которые предоставляются банком-резидентом или нерезидентом, который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентам и нерезидентам, имеющим согласно соответствующему законодательству статус небанковских финансовых учреждений, а также иностранному государству или его официальными агентствами, международными финансовыми организациями и другими кредиторами — нерезидентами юридическому или физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под процент».

Согласно пп. 14.1.267 НКУ «Заем — денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа».

Следовательно, как следует из приведенных определений, и кредит, и заем можно получать от любого нерезидента (за исключением получения займа от офшорного нерезидента). Основная разница заключается в том, что кредит получают для целевого использования, относительно займа таких требований в НКУ нет. Кроме того, следует помнить, что получение кредита (займа) должно быть связано с хоздеятельностью заемщика.

26.

А что на практике?

В соответствии со ст. 1054 ГКУ, кредитный договор можно заключить с банком или другим финансовым учреждением. По кредитному договору кредитодатель обязуется предоставить кредит заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик — возвратить кредит и оплатить проценты. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет признан ничтожным (статьи 1054 и 1047 ГКУ).

В то же время СХД может взять денежные средства в долг не в банке или (другом финансовом учреждении. В таком случае следует заключить договор займа. Согласно ГКУ, заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, или в договоре должен быть оговорено, что он является беспроцентным. Если вопрос процентов в договоре займа не оговорен, их размер определяется на уровне учетной ставки НБУ (ст. 1048 ГКУ).

Следует помнить, что договоры займа или кредита, заключенные с нерезидентами, в соответствии с п. 1 Указа №734/99¹ подлежат регистрации Нацбанком. Обслуживание таких договоров банками будет осуществляться только на основании регистрационных свидетельств. Порядок регистрации договоров и перечень документов, необходимых для регистрации договоров, определены Нацбанком в Положении №270². Основные требования по оформлению документов для такой регистрации, в соответствии с требованиями Положения №270, приводятся также в приложении к письму Главного управления Нацбанка в г. Киеве и Киевской области от 31.10.2011 г. №09-202/19056.

Нужно также помнить, что при получении кредита (займа) в валюте от нерезидента (в т. ч. и возвратной финансовой помощи) такие договоры подлежат обязательной регистрации в территориальном отделении Нацбанка. То есть регистрационное свидетельство таким заемщикам, не являющимся банками, выдается территориальными управлениями Нацбанка (п. 1.7 р. I Положения №270). Причем регистрация договора должна состояться до фактического получения кредита, а в самом договоре должно быть указано, что он вступает в силу с момента его регистрации (п. 1.16 р. I Положения №270). Обслуживающий банк осуществляет обслуживание операций по таким договорам на основании регистрационных свидетельств. То есть при заключении договора с нерезидентом на получение кредита в валюте (в т. ч. и возвратной финансовой помощи) в первую очередь следует его зарегистрировать и получить регистрационное свидетельство в территориальном отделении Нацбанка. Если же денежные средства по такому договору будут зачисляться на счет резидента, открытый за пределами Украины, то здесь нужно сначала получить индивидуальную лицензию НБУ (см. ч. «д» п. 4 ст. 5 Декрета №15-93³).

¹ Указ Президента от 27.06.99 г. №734/99 «Об урегулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применения штрафных санкций за нарушения валютного законодательства».

² Положение о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставления резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденное постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. №270.

³ Декрет КМУ от 19.02.93 г. №15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля».

А что на практике?

Если получить кредит от нерезидента вообще без регистрационного свидетельства, то штрафы за такое нарушение валютного законодательства предусмотрены в сумме, эквивалентной 1% размера полученного кредита или займа и пересчитанной в гривни по официальному обменному курсу НБУ на день получения кредита, займа, с последующей обязательной регистрацией указанных договоров. Суммы штрафов направляются в Государственный бюджет Украины¹. В случае получения резидентом кредита или займа в иностранной валюте в сумме, превышающей сумму, указанную в регистрационном свидетельстве, сумма превышения считается суммой кредита или займа, полученной без регистрации договора, с соответствующим применением штрафных санкций (п. 1.4 Порядка №542²). Право применять такие штрафы к резидентам-заемщикам возлагается на органы ГНС. Но от получения регистрационного свидетельства уплата штрафа не освобождает — хотя и с опозданием, но получить его нужно. Причем о регистрации в течение 60 дней с момента установления нарушения (даты составления акта проверки) следует уведомить соответствующий орган ГНС (п. 1.3 Порядка №542).

¹ Штраф предусмотрен п. 2 Указа №734/99 и п. 2.9 Положения о валютном контроле, утвержденного постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. №49.

² Порядок применения штрафных санкций за нарушения валютного законодательства, утвержденный приказом ГНАУ от 04.10.99 г. №542.

28.

Финансирование от иностранной компании: когда налоговики придерутся

А что на практике?

Согласно пп. 153.4.1 НКУ, не включаются в доход и не подлежат налогообложению денежные средства, привлеченные плательщиком налога в связи с получением основной суммы финансовых кредитов, займов от других лиц — кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных плательщиком налога другим лицам — дебиторам. В соответствии с пп. 153.4.2 НКУ, не включаются в расходы денежные средства, предоставленные плательщиком налога в связи с возвратом плательщиком налога основной суммы кредита, займа, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита, займа другим лицам — дебиторам.

Следовательно, получение основной суммы займа или кредита (в т. ч. и валютного), как и возврат такой же суммы, не отражается в налоговом учете.

29.

А что на практике?

При получении займа (кредита) от нерезидента-учредителя и последующем отражении в учете начисленных процентов важное значение имеет, какой долей в уставном капитале владеет этот учредитель-нерезидент. Если нерезидент-учредитель владеет долей в размере 50% и больше, то плательщик налога должен учитывать требования п. 141.2 НКУ, согласно которому «…отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равна 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов». Приведем эту цитату в виде формулы, воспользовавшись советами налоговиков из Единой базы налоговых знаний (ответ от 12.04.2012 г.).

Плательщик налога, осуществляющий выплату процентов в пользу вышеупомянутых лиц, может отнести к составу расходов часть таких процентов, не превышающую расчетную величину, которая исчисляется следующим образом:

А что на практике?

Из определения займа, приведенного в пп. 14.1.267 НКУ, следует, что от офшорного нерезидента можно получать только кредит, а заем нельзя.

Ни получение кредита, ни его возврат не влекут за собой налоговых последствий у заемщика, даже в случае если кредитодатель является «офшорщиком». Особенности будут возникать в учете процентов по такому кредиту. Так, в соответствии с п. 161.2 НКУ, в случае оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус «… расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг)».

Согласно п. 161.2 НКУ: «В случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг).

Правило, определенное настоящим пунктом, начинает применяться с календарного квартала, следующего за кварталом, на который приходится официальное опубликование перечня офшорных зон, установленного Кабинетом Министров Украины¹.

¹ Перечень офшорных зон обнародован как приложение к распоряжению КМУ от 23.02.2011 г. №143-р.

В случае необходимости внесения изменений в этот перечень такие изменения вносятся не позже чем за три месяца до нового отчетного (налогового) года и вводятся в действие с начала нового отчетного (налогового) года».

То есть при уплате начисленных процентов за пользование кредитом от офшорного нерезидента к расходам плательщик налога (в случае выполнения также требований ст. 141 НКУ) сможет отнести только 85% стоимости пользования кредитом.

32.

А что на практике?

Согласно пп. 14.1.267 НКУ, заем — это «денежные средства, которые предоставляются резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа». То есть если заимодатель является нерезидентом с офшорным статусом, то хоть этой заем и будет с начислением процентов, однако он не соответствует определению займа по Налоговому кодексу. I соответственно предприятие-заемщик не может применять ни норму пп. 138.10.5 НКУ (которым разрешается в состав прочих расходов включать финансовые расходы, к которым, в частности, относятся и расходы на начисление процентов за пользование кредитами и займами), ни нормы ст. 141 НКУ, устанавливающие особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам.

Относительно самого тела офшорного займа, который по НКУ и не является займом, заемщику нужно учесть следующее. Нормы специальных пп. 153.4.1 и 153.4.2 НКУ, регулирующих учет операций с долговыми требованиями и обязательствами, заемщик также не может применять. То есть у него будет права при получении тела займа не отражать его в доходах, а при возврате — в расходах. Следовательно, только если заем отвечает критериям, установленным пп. 14.1.267 НКУ, учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с пп. 138.10.5, ст. 141, пп. 153.4.1 и пп. 153.4.2 НКУ. Подтверждает такой вывод и письмо ГНАУ от 06.05.2011 г. №12818/7/15-03-17.

33.

Займ может оформляться между:

• Займодавцем-нерезидентом и российским заемщиком (чаще всего подобное финансирование на беспроцентной основе встречается тогда, когда учредитель фирмы является иностранец);
• Отечественной компанией/ гражданином РФ и лицом, не являющимся гражданином нашей страны;
• Обоими участниками, не имеющими статуса валютных резидентов РФ.

Возврат займа нерезиденту учредителю К нерезидентам относятся четыре категории лиц: Иностранцы, лица без гражданства и также лица, имеющие вид на жительство, которые не проживают на территории России.

Иностранные компании и организации, которые не находятся на территории России, а также их подразделения в России. Дипломатические представительства.

Межгосударственные и межправительственные организации, а также их филиалы и представительства в России. НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

ТОО, общеустановленный режим налогообложения, занимается оптовой торговлей ТНП, на протяжении нескольких лет получало финансовую помощь от учредителя-нерезидента гражданина Латвии наличными денежными средствами в кассу.

В настоящий момент накопилась большая сумма, которая подлежит возврату. Каким образом лучше произвести возврат этой суммы. Должен ли учредитель декларировать эту сумму при пересечении границы и как объяснить происхождение данной суммы.

Нет уверенности в том, что в момент получения займа, данная сумма была задекларирована при пересечении границы.

Возврат займа нерезиденту учредителю К нерезидентам относятся четыре категории лиц: Иностранцы, лица без гражданства и также лица, имеющие вид на жительство, которые не проживают на территории России. Иностранные компании и организации, которые не находятся на территории России, а также их подразделения в России.

Возврат займа учредителю с расчетного счета на карту: Финансовую составляющую жизни любого предприятия невозможно представить без кредитов.

Чаще всего в роли займодавца выступают банки, что в принципе правильно и полностью соответствует их основному предназначению.

Однако в некоторых случаях в роли лица, предоставляющего кредит, может выступать учредитель компании. Такая ситуация встречается, когда банковский кредит получить не удаётся.

Платежи производятся на основании и в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами законодательства РК и решениями суда. Платежи в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок предусматривают их осуществление на добровольной основе.

Платежи в соответствии с нормами законодательства Республики Казахстан и решениями судов предусматривают их осуществление в обязательном порядке. Платежи производятся как с использованием наличных денег, так и без их использования безналичные платежи. Платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1 кратный на г. Статья Платежи с использованием наличных денег 1.

Профессионально об актуальном: Осуществление валютных операций — с разрешения банка и без Материал подготовлен правовых актов по состоянию на 27 октября г.

Совершая платежи в иностранной валюте, юридические лица—резиденты должны четко представлять, в каких случаях данные платежи разрешены, а в каких потребуют разрешения Национального банка Республики Беларусь далее — Национальный банк на их проведение.

Несоблюдение норм валютного законодательства влечет применение к нарушителю довольно существенных административных санкций. Итак, рассмотрим, в каких случаях для осуществления валютной операции необходимо получать разрешение Национального банка, а в каких платежи в иностранной валюте разрешены.

По договору займа в собственность заемщику передается имущество вещи или деньги , а он обязуется вернуть полученное в том же количестве. При этом необходимо учесть возможные налоговые обязательства. НДС В отношении данного налога важным является то, в какой форме предоставляется заем.

Управленческая отчетность: Учредитель вправе предоставить компании беспроцентный заем, если ей для работы не хватает уставного капитала. Расскажем, чем он опасен и какие налоговые последствия он влечет в году.

Сумма беспроцентного займа Неважно, физическим или юридическим лицом является учредитель, никаких ограничений по сумме займа нет: Также не имеет значения, какая доля в уставном капитале у собственника, или его организационно-правовая форма если это юридическое лицо.

Передать денежные средства или имущество просто так учредитель не может, поскольку компании — получателю нужно будет отражать это в учете.

О способах финансирования с участием иностранного капитала

Займ от учредителя нерезидента РФ может быть и получен и возвращен только через банк ни в коем случае не наличными из кассы верно? Если это правило нарушено, то грозит только административный штраф и только в течение двух месяцев с момента нурушения, а затем можно уже ничего не бояться или это не так? Очень прошу помочь мне в этом разобраться. Важныйбух , Расчеты по валютным операциям за некоторыми исключениями нужно вести через счета, открытые в банке ч.

Для договора займа, в том числе беспроцентного с учредителем, есть предоставления и возврата займа (предел расчета наличными между Таким образом, если одна из сторон займа нерезидент, можно.

.

Как сделать возврат учредителю Возврат учредителю Любая организация рано или поздно сталкивается с ситуацией, когда срочно нужна определенная сумма денег. В таком случае выходом из ситуации станет кредит у учредителя компании. Особенности Единственный выход в этом случае – оформление кредита у учредителя.

Но данный процесс имеет ряд своих особенностей и нюансов необходимых к соблюдению в сферах: Особенно это касается возврата займа учредителю.

В Вашей ситуации заимодавцем является иностранное физическое лицо и валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с получением займов, осуществляются без ограничений (статья 6 Федерального закона N 173-ФЗ).На основании пункта 3.1.2 Инструкции ЦБ РФ N 117-И при получении займов от нерезидента российской организации необходимо оформить валютной паспорт сделки. Паспорт сделки не оформляется если общая сумма по договору не превышает в эквиваленте пяти тысяч долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения.
5. Обязанности налогового агентаВ случае получения беспроцентного займа от иностранного учредителя у российской организации не возникают обязанностей налогового агента (в соответствии со ст.

Контроль сделокФедеральным законом от 07.08.2021 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» установлено, что контролю со стороны банка подлежат сделки по предоставлению юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение таких займов в сумме 600 000 руб. (либо в равной сумме, выраженной в иностранной валюте). 8. Материальная выгодаВозникновение материальной выгоды у организации-получателя беспроцентного займа в налоговом учете долгое время являлось спорным моментом.
Налоговые органы настаивали на том, что возникает материальная выгода, которая должна учитываться в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Учредитель предоставил предприятию финпомощь в размере 100 тыс.грн по договору от 25.06.2021 г. В договоре предусмотрено, что предприятие должно возвратить данную помощь в течение года с момента ее поступления, то есть не позднее 24.06.2021 г. Допустим, предприятие заключит новый договор с учредителем на сумму 130 тыс.грн, и данную сумму учредитель внесет в кассу предприятия.

После перевода денежных средств в дальнейшем заключается соглашение о прощении этого долга. Но насколько такой подход правомерен — необходимо разбираться. После выдачи беспроцентного займа учредителем возникают налоговые последствия в 2021 году.

Репатриация денежных средств по договорам займа с нерезидентами

Становление бизнеса — дело не простое. На начальном этапе у большинства предпринимателей возникают проблемы с нехваткой наличности и нежеланием увеличивать уставной капитал фирмы. Идеальным выходом из ситуации становится беспроцентный займ от учредителя.

Организация, получившая беспроцентный займ от учредителя, не будет выплачивать налоги на полученные денежные средства, в том случае, если учредитель обладает долей в уставном капитале организации, превышающей 50%.

Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности. Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Вопрос, надо ли сумму заемных средств отражать как доход в книги ДИР и учитывать при расчете налога на прибыль? Какие есть варианты без налоговых и правовых последствий учредителям оказывать организации финансовую помощь? Может подойдет прощение долга учредителю по договору займа?

• Один субъект участвует в капитале второго более чем на 25%.
• Один субъект владеет более 50% другого.
• Руководителями организаций являются одни и те же лица.
• В руководящий состав фирм входят одни и те же ФЛ.

Возможна следующая схема: один субъект берет кредит в банке. Средства в виде беспроцентного займа передаются зависимому субъекту. В этом случае представители налоговой могут признать образовавшуюся выгоду необоснованной. Однако если подобное перераспределение средств не противоречит НК, возможно вынесение арбитражного решения в пользу субъекта. Примером этого является постановление АС СЗО №А56-60966/2021 от 1 июля 2021 года.

Стоит учитывать, что безвозмездный заем можно в любой момент погасить досрочно, не спрашивая на это согласия заимодавца. Связано это с тем, что экономической выгоды лицо выдавшее в долг средства или вещи не получает и является заинтересованным в скорейшем получении их обратно.

Важно! Получать и выдавать займы могут любые физические и юридические лица. При этом необязательно быть аффилированными лицами или состоять в родственных связях. Следует учитывать, что регулярная выдача займов может вызвать вопросы со стороны контролирующих органов.

Учет процентов по договору займа в долларах от учредителя-иностранца

При этом налоговому агенту до выплаты доходов следует запросить у получателя дивидендов следующие документы:

1. документ о резидентстве (оригинал или заверенная нотариально копия, а также перевод на русский язык), представляющий собой справку или сертификат компетентного органа иностранного государства. Апостиль (заверительную надпись о достоверности документа, подлинности подписей и печатей) налоговые органы требовать не должны (письма Минфина от 03.04.2018 № 03-08-05/21444 и от 28.11.2017 № 03-08-05/78765);

2. документы о праве иностранной организации на доход (п. 1 ст. 312 НК), подтверждающие, что получатель дохода ведет предпринимательскую деятельность в своей стране, будет платить там налоги с полученных дивидендов, не имеет обязательств перед третьими лицами из государств, с которыми нет СИДН, о передаче им полученных доходов.

В таблице представлена информация о ставках налогообложения дивидендов из СИДН с некоторыми странами.

Страна, с которой заключен СИДН	СИДН	Налоговая ставка по дивидендам
Австрия	п. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 26.11.2002 № 146-ФЗ	5 % – только для компаний, не являющихся товариществами, если размер доли участника не менее 10 %; 15 % – в иных случаях
Великобритания	п. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 19.03.1997 № 65-ФЗ	10 % – для всех
Германия	п. 1 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 18.12.1996 № 158-ФЗ	5 % – только для компаний, если размер доли участника не менее 10 % и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро; 15 % – в иных случаях
Китай	п. 2 ст. 9 Соглашения, ратифицированного Законом от 26.02.1997 № 37-ФЗ	10 % – для всех
Литва	п. 2 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 26.04.2005 г. № 40-ФЗ	5 % только для компаний, не являющихся товариществами, если размер доли участника не менее 25 % и доля приобретена не менее чем за 100 000 долларов США; 10 % – в иных случаях Начисляются дивиденды в рублях, но выплачены иностранным участникам могут быть в валюте. Валютное законодательство не содержит запретов российским резидентам на выплату со своих текущих валютных счетов нерезидентам дивидендов в иностранной валюте по акциям российских эмитентов, являющихся внутренними ценными бумагами (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», п. 1 информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31 «Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и нормативных актов Банка России»). Паспорт сделки при этом не оформляется. За период с даты начисления до даты выплаты дивидендов курс иностранной валюты по отношению к рублю может измениться. Возникающие курсовые разницы относятся к внереализационным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11 по делу № А81-5904/2010, письма Минфина от 30.05.2019 г. № 03-03-06/1/39422, ФНС от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@). Решение о выплате дивидендов в сумме 1 000 000 руб. принято 30.10.2020 г., в долларах 12 679 (курс доллара ЦБ равен 78,8699). На дату выплаты, 10.11.2020 г., курс составил 76,9515, налог с дивидендов перечислен в бюджет 11.11.2020 г., курс – 76,3978. Налог с дивидендов нужно пересчитать на дату уплаты (п. 5 ст. 45 НК РФ), перечислить в бюджет налог нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). 1. Доход перечислен 10.11.2020 г., сумма 10 777 долларов (12 679 – 15 % налог), в рублях 829 306, налог удержан 1902 доллара, в рублях 146 362. Курсовая разница положительная, 24, 3 тыс. руб. 2. Налог перечислен в бюджет 11.11.2020 г. в сумме 1902 доллара, в рублях 145 309. Положительная курсовая разница составила 1 тыс. руб. Дата Курс ЦБ Расход или доход Расчет 30.10.2020 78,8699 — 10.11.2020 76,9515 доход 24 331,93 12 679 х (76,9515 – 78,8699) 11.11.2020 76,3978 доход 1 053,14 1 902 х (76,3978 – 76,9515) Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то в декларации по налогу на прибыль налоговый агент отражает только сумму начисленных дивидендов. В дополнение к своей декларации по налогу на прибыль налоговый агент должен представить в ФНС «Расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» (утвержден приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@, применяется с изменениями от 19.12.2019 г. № ММВ-7-3/639@). Представляется расчет в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль, — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 4 ст. 310 НК РФ, письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776). Если соответствующими СИДН предусмотрено, что получатель дивидендов не должен платить с них налог в РФ, то в расчете по строке 070 «Ставка налога» указывается значение «99.99», а по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» указываются подпункт, пункт, статья НК РФ и (или) международного соглашения РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040 формы налогового расчета, от налогообложения в РФ (п. 8.7, 8.15 Порядка заполнения расчета, приказ ФНС от 02.03.2016 г. № ММВ-7-3/115@). В письмах Минфина от 28.02.2020 № 03-08-05/14778, от 07.09.2017 № 03-08-05/57611 рассмотрены нюансы заполнения расчета. Беспроцентные валютные займы от иностранного учредителя Ермошина Е. Л. , эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» Пересчет валютного займа в рубли Начнем с Постановления АС ДВО от 29.11.2021 № Ф03-5480/2021 по делу № А16-343/2021, в котором рассматривалась следующая ситуация. При этом налоговиков заинтересовали следующие моменты: стороны договора займа являлись взаимозависимыми лицами; заемщик в течение 10 лет ни разу не погасил задолженность по договорам займа, а заимодавец не предъявлял ему требований по погашению долга и не получал какого-либо обеспечения исполнения обязательств, разделяя тем самым риски последующего использования получателем заемных денежных средств; заемщик осуществлял свою деятельность только за счет поступающих по договорам денежных средств и не имел возможности погасить долг перед заимодавцем. Выдача физическим лицом — валютным резидентом РФ займа нерезиденту Возврат беспроцентного займа учредителю на карту Возврат беспроцентного займа учредителю на карту — простой и безопасный способ погашения заемных обязательств. Как избежать возможных ошибок в такой ситуации, узнайте из нашего материала. Фирма и ее учредитель при необходимости могут выступать сторонами договора займа — взаимного соглашения о передаче заемщику от заимодавца в собственность денежных средств или иного имущества. Основные риски при заключении договоров займа между резидентами и нерезидентами РФ В данной статье рассматриваются основные налоговые риски и ограничения, связанные с заключением Организацией — резидентом РФ договоров получения и выдачи займов с нерезидентами в иностранной валюте для не кредитных организаций. В статье смоделированы три ситуации: Первая ситуация — получение от нерезидента Рублевый заем наличными от физлица — валютного нерезидента: о чем нужно помнить Однако тем, кто время от времени получает наличные займы, пусть даже и в рублях, от иностранцев и других лиц, не являющихся валютными резидентами РФ, нужно помнить о некоторых нюансах. Однако если такой россиянин не признается в своем валютном нерезидентстве, узнать об этом самим практически невозможно. Начнем с Постановления АС ДВО от 29.11.2021 № Ф03-5480/2021 по делу № А16-343/2021, в котором рассматривалась следующая ситуация. Российская организация на протяжении семи лет получала от своего единственного учредителя (иностранной компании) валютные займы. Всего было получено около 4 млн долларов. Первоначально срок возврата займа составлял 10 лет. Впоследствии он был продлен до 18 лет. При этом налоговиков заинтересовали следующие моменты: стороны договора займа являлись взаимозависимыми лицами; заемщик в течение 10 лет ни разу не погасил задолженность по договорам займа, а заимодавец не предъявлял ему требований по погашению долга и не получал какого-либо обеспечения исполнения обязательств, разделяя тем самым риски последующего использования получателем заемных денежных средств; заемщик осуществлял свою деятельность только за счет поступающих по договорам займа денежных средств и не имел возможности погасить долг перед заимодавцем. Учредитель может выдать деньги для нужд своей компании под проценты или без таковых. В любом случае, необходимо составить и подписать договор займа. Так как одной из сторон является юридическое лицо, то согласно ст. 808 ГК РФ, он должен быть заключён в письменной форме. Возврат займа происходит через указанный в договоре срок с процентами или без таковых, как было указано в договоре. Важно! Договор займа считается заключённым не с момента его подписания, а с момента передачи денежных средств. То же самое касается и возврата займа – обязательства по договору прекращаются, когда заёмщик вернёт займодателю деньги. Займ может быть выдан как в рублях, так и валюте. Однако возврат займа учредителю нерезиденту в валюте может доставить главному бухгалтеру множество проблем. Валютный займ подлежит возврату в рублях по курсу ЦБ РФ на день возврата. Проценты также – они выражаются в инвалюте, а к учёту принимаются в рублях. Похожие записи: Заполнить онлайн декларацию по пиву форма 8 Не первое нарушение за превышение скорости Ответ администрации об установки забора между соседями