Бух проводки учет безвозмездно полученного имущества
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бух проводки учет безвозмездно полученного имущества». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.
В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.
Об особенностях ведения бюджетного учета ОС см. в материале «Бюджетный учет основных средств в 2020 — 2021 годах (нюансы)».
В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:
- если у организаций один и тот же распорядитель средств — 030404310,
- если разные распорядители — 040110180,
- прочие поступления — 040110100.
По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.
Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:
Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.
Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.
Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:
1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .
2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.
Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.
Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Безвозмездная передача: бухгалтерские проводки
Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций или ИП, не превышающая 4 000 руб. в год, НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для отдельной категории граждан (например, для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) стоимость подарков, которая не облагается НДФЛ, составляет 10 000 руб. в год (п. 33 ст. 217 НК РФ).
Для получения налогового вычета, предусмотренного пунктами 28 и 33 статьи 2017 НК РФ, передачу подарка нужно подтвердить документально (письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). При этом для целей НДФЛ не имеет значения:
- что является подарком — деньги, подарочный сертификат или другое имущество;
- является ли одаряемый сотрудником организации или нет.
Иное дело, если подарок является поощрением работника за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. В этом случае подарок представляет собой стимулирующую выплату (премию), которая является частью оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ст. 131, ст. 191 ТК РФ).
Подарок в рамках трудовых отношений облагается НДФЛ в полной сумме без применения вычета как доход в денежной или в натуральной форме (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, п.п. 1, 3, 4 ст. 210 НК РФ, п. 2 ст. 211 НК РФ).
У организации не возникает объекта обложения страховыми взносами, если подарки работникам передаются по договору дарения в письменной форме, стоимость подарка при этом не имеет значения (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473, письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).
Если же передача подарков осуществлена в рамках трудовых отношений, является частью системы оплаты труда (вознаграждением за конкретные трудовые результаты) и носит стимулирующий характер, то стоимость подарков работникам организации облагается страховыми взносами (Определения Верховного Суда РФ от 06.03.2017 № 307-КГ17-54 по делу № А44-1285/2016, от 27.08.2014 по делу № 307-ЭС14-377, А44-3041/2013).
Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается передача подарков физическим лицам.
|
ООО «Современные Технологии» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, уплачивает НДС. Руководство ООО «Современные Технологии» в марте 2019 года решило в честь Международного женского дня вручить на официальном мероприятии подарки своим сотрудницам и сотрудницам организации-партнера (всего 10 подарков). Решение оформлено приказом руководителя. Стоимость каждого подарка — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200,00 руб.). |
Поступление товаров (материалов), использующихся в дальнейшем для передачи физическим лицам в качестве подарков, отражается стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Покупки). Допустим, организация приобрела 50 готовых подарочных наборов. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся записи:
- Дебет 41.01 Кредит 60.01
- — на сумму приобретенных подарков (50 000 руб.).
- Дебет 19.03 Кредит 60.01
- — на сумму НДС (10 000 руб.).
Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет (в данном случае это счета 41 и 60, для счета 19 налоговый учет не поддерживается), соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета (Сумма Дт НУ и Сумма Кт НУ).
Для регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, следует заполнить поля Счет-фактура № и от, затем нажать на кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру. В форме документа Счет-фактура полученный по умолчанию установлен флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, который позволяет включить сумму налога в состав налоговых вычетов НДС сразу после принятия подарков к учету. Если флаг не установлен, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.
Начиная с версии 3.0.65 в «1С:Бухгалтерии 8» отразить безвозмездную передачу товаров (материалов, продукции) можно с помощью документа Безвозмездная передача (раздел Продажи), который позволяет:
- указывать как определенного получателя (например, при передаче бонусного товара покупателю), так и не указывать совсем (например, при раздаче материалов в рекламных целях неопределенному кругу лиц);
- автоматически отражать в расходах стоимость передаваемого имущества. Счет затрат и счет учета НДС по умолчанию указывается как 91.02 «Прочие расходы» с аналитикой Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд (не принимаемые для целей налогообложения прибыли);
- начислять НДС, который попадает в книгу продаж и в декларацию по НДС. Если организация ведет раздельный учет НДС и вводит ставку Без НДС, то данные можно отразить в Разделе 7 декларации по НДС;
- отражать сторно оплаченных расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР);
- печатать документы (Требование-накладная (М-11), Счет-фактура, Товарная накладная (ТОРГ-12), Универсальный передаточный документ (УПД)).
Сформируем документ Безвозмездная передача по условиям Примера 1 (рис. 1).
|
ООО «Современные Технологии» в марте 2019 года участвует в выставке, где проводит в рекламных целях розыгрыш призов среди посетителей. Всего разыгрываются 10 призов стоимостью 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200,00 руб.). Победители определяются случайной выборкой с помощью компьютерной программы. По данным налогового учета сумма расходов на проведение розыгрыша призов не превышает 1 % выручки от реализации за текущий отчетный период. |
Передачу призов также удобно отражать документом Безвозмездная передача. Порядок заполнения закладки Товары аналогичен порядку, описанному в Примере 1. Поскольку призы передаются неопределенному кругу лиц, то поле Получатель также заполнять не нужно.
На закладке Счет затрат в поле Счет затрат следует самостоятельно установить требуемый счет (например, счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» с видом расхода Расходы на рекламу (нормируемые)).
По мнению Минфина России и ФНС России, расходы в виде сумм НДС, уплачиваемых организацией при безвозмездной раздаче рекламной продукции, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 20.11.2006 № 02-1-07/92). Данный вывод можно распространить и на передачу призов победителям розыгрыша, проводимого в рамках рекламной кампании. Поэтому в поле Счет учета НДС следует оставить счет 91.02, предлагаемый программой по умолчанию (рис. 3).
Благотворительной деятельностью считается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества (в том числе денежных средств), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»). Благотворительной деятельностью не является направление средств или оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, политическим партиям, движениям, группам (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности освобождается от обложения НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Перечень документов, подтверждающих благотворительные цели безвозмездной передачи, законодательно не установлен. Минфин рекомендует предоставлять для подтверждения льготы следующие документы:
- договор об оказании благотворительной помощи со ссылкой на Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ;
- акт или другой документ о принятии имущества (работ, услуг), подписанный получателем благотворительной помощи;
- акт или другой документ о целевом использовании полученных (принятых) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении товаров, переданных в дальнейшем на благотворительные цели, подлежат восстановлению в связи с использованием этих товаров в деятельности, которая не облагается НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На сумму налога, подлежащего восстановлению, в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
В общем случае суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Но поскольку восстановление НДС в данном случае не связано с производством и реализацией, то расходы в сумме восстановленного НДС не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от НДС при передаче товаров на благотворительность, представив в налоговый орган соответствующее заявление не позднее первого числа квартала, с которого он намерен отказаться от освобождения. При этом отказ от освобождения от НДС на срок менее одного года не допускается (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается восстановление входного НДС по имуществу, переданному на благотворительные цели.
|
ООО «Современные Технологии» приобретает в сентябре 2019 года канцелярские товары на сумму 47 400 руб. (в т. ч. НДС 20 %) для использования в деятельности, облагаемой НДС. В ноябре 2019 года общество приняло решение об оказании безвозмездной благотворительной помощи в рамках Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ и передало половину канцтоваров детскому дому. |
Воспользуемся документом Безвозмездная передача для отражения передачи товаров на благотворительность (рис. 4).
23 августа
Онлайн-курс «Рассчитываем зарплату в программе «1С:Зарплата и управление персоналом». Редакция 3.0″
2 сентября
Онлайн-курс «Профессиональная работа в программе «1С:Документооборот 8″, Редакция 2.1»
6 сентября
Онлайн-курс «Оперативное управление в малом бизнесе на основе «1С:Управление нашей фирмой 8»
6 сентября
Онлайн-курс «Ведение бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений с применением программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8. Редакция 2.0″»
8 сентября
Онлайн-курс «Знакомство с платформой «1C:Предприятие 8.3»
26 августа 2021 «Цифра» на защите окружающей среды
15 сентября 2021 XVIII Международный банковский форум «Банки России – XXI век»
Безвозмездная передача основных средств — проводки
Компания получила безвозмездное имущество (не от учредителя). По стоимости в бухгалтерском учете относится к ОС, в налоговом учете — МПЗ.
Учет ОС в бухгалтерском учете ведется по ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Есть дополнительные расходы.
Как будет формироваться первоначальная стоимость в бухгалтерском учете и налоговом учете? Имеем ли право для целей налогового учета списать в расходы сразу?
Деньги вместо имущества
Проблема двойного налогообложения исчезает, если компания бесплатно получит не имущество, а деньги, и затем на них уже сама закупит необходимое.
К списанию в расходы имущества, приобретенного на безвозмездно полученные деньги, налоговики претензий давно уже не предъявляют (даже если компания не включала их в доходы на основании п. 11 ст. 251 НК; также см. письмо Минфина от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/166). К тому же денежные средства обезличены, и в большинстве случаев невозможно точно установить источник получения фирмой денежной суммы, которой она расплатилась за то или иное приобретение. Для денежных средств не действует годичное ограничение на передачу третьим лицам безвозмездно полученного имущества; соблюдение этого правила в остальных случаях необходимо для использования льготы по пункту 11 статьи 251 Налогового кодекса. Замена имущества деньгами избавляет передающую сторону от начисления НДС, который получателю, кстати, налоговики не позволили бы поставить к вычету.
Это самый простой и надежный способ. Но, увы, передать деньги вместо имущества не всегда возможно. К примеру, нередко учредители, не располагая свободными денежными средствами для поддержки своего бизнеса, отдают фирме то, что есть у них самих – бывшую в употреблении оргтехнику, автомобили, мебель и т. п. Кроме того, не всегда бесплатное имущество организация получает от учредителя или дружественных лиц. Им могут быть, например, неотделимые улучшения в возвращаемом из аренды объекте основных средств.
«Обнаружить» при инвентаризации
Кто не помнит старую то ли шутку, то ли быль про срочно составленный перед выездной проверкой акт: «Дт 01 Кт 91 – в результате инвентаризации обнаружена котельная»? Эта шутка – из разряда тех, в которых лишь доля шутки: замена безвозмездной передачи имущества (конечно, не столь заметного, как котельная) его «выявлением» при инвентаризации – распространенный способ избежать связанных с дарением налоговых проблем.
Обнаруженные при инвентаризации излишки материальных ценностей и прочего имущества тоже нужно включать во внереализационные доходы по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК). Однако со списанием их в расходы по той же стоимости инспекторы поспорить уже не могут, поскольку это прямо прописано в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254). Приведенный способ избавляет дарителя от начисления НДС, а получатель, как и при безвозмездной передаче, претендовать на вычет этого налога не может.
Вместе с тем у такого способа довольно узкая сфера применения. Он оправдан лишь когда имущество не числится в учете передающей стороны (например, если его передает физическое лицо).
Подобные хитрости – не единственное средство от двойного налогообложения. Те, кто привык играть по-честному, списывают стоимость безвозмездно полученного имущества в расходы и готовятся доказывать правомерность этого в суде, тем более что аргументов в пользу налогоплательщиков предостаточно.
Прямого запрета на включение таких расходов в расчет налогооблагаемой прибыли в Налоговом кодексе нет. Приведенный в нем перечень расходов открыт – достаточно, чтобы те соответствовали их общему определению из статьи 252.
Налоговики обычно заявляют: это невозможно, потому что никаких затрат на приобретение бесплатно полученного имущества фирма не понесла. Но на самом деле сей факт еще не повод дважды платить налог с его стоимости. Понятию «расходы» выбытие такого имущества вполне отвечает. Безвозмездно полученное имущество становится собственностью компании, ее активами. Его выбытие квалифицируется как расходование собственных активов фирмы, то есть означает для нее затраты. Такую логику Минфин продемонстрировал в отношении безвозмездно полученных денег (письмо Минфина от 09 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380). А деньги с этой точки зрения представляют собой такое же имущество, как материальные ценности (ст. 128 ГК).
Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, Налоговый кодекс определяет как экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК). Фактически это определение не понятия «расходы», а характеристик, которым должны удовлетворять расходы, чтобы быть признанными при налогообложении прибыли.
Определения собственно понятию «расходы» ни первая часть кодекса, ни его 25-я глава не дают. Поэтому на основании статьи 11 Налогового кодекса, это определение следует взять из «профильного» законодательства – о бухучете. Пункт 2 ПБУ 10/99 называет расходами уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества). Поскольку «бесплатное» имущество после получения перешло в собственность компании и вошло в состав ее активов, то выбытие его в результате реализации или продажи продукции, для изготовления которой оно было использовано, очевидно, приводит к уменьшению экономических выгод.
Денежную оценку такие затраты тоже имеют – в налоговых целях она была сделана еще при безвозмездном получении имущества (по правилам п. 8 ст. 250 НК). Таким образом, определению расходов из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса выбытие безвозмездно полученного имущества полностью удовлетворяет.
В качестве дополнительных аргументов можно привести следующие.
Проблема двойного налогообложения исчезает, если компания бесплатно получит не имущество, а деньги, а на них уже сама приобретет необходимое
Вынося решения по налоговым спорам в пользу налогоплательщика, многие суды в качестве одного из аргументов указывают, что бюджет от действий налогоплательщика не пострадал (см., например, определение ВАС от 14 июля 2008 г. № 8847/08, постановления ФАС Московского округа от 7 сентября 2009 г. № КА-А40/6263-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2007 г. № А33-674/07-Ф02-4300/07, ФАС Поволжского округа от 19 марта 2009 г. № А55-11479/2008).
Этот довод можно использовать и в пользу признания стоимости безвозмездно полученного имущества в налоговых расходах. Никакого ущерба бюджету это не наносит, поскольку двойного уменьшения налогооблагаемой прибыли не происходит (у передающей стороны стоимость такого имущества не признается в расходах, – п. 16 ст. 270 НК). Причина введения этого ограничения понятна: использование имущества для безвозмездной передачи другому лицу не предполагает встречного обязательства, исполнение которого принесет налогооблагаемый доход, поэтому и нет оснований учитывать стоимость имущества в расходах. А вот новому собственнику имущества его выбытие налогооблагаемый доход принесет, поэтому включение его стоимости в расходы будет справедливым. В итоге общий результат для бюджета будет ровно тем же, как если бы имущество реализовал первый собственник, который признал бы его стоимость у себя в расходах. Можно сказать, что право на признание в составе расходов в этом случае следует за имуществом от одного собственника к другому до того момента, когда оно будет использовано в облагаемой налогом деятельности.
Не следует забывать и о принципе равного налогообложения, который закреплен в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса. Он, по утверждению Конституционного Суда, означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков повлекут и одинаковое налоговое бремя. Этот принцип нарушается в тех случаях, когда одна категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с предусмотренными для других условия, хотя между этими налогоплательщиками нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (постановление КС от 13 марта 2008 г. № 5-П).
Налогоплательщик, не включающий стоимость безвозмездно полученных МПЗ в расходы, окажется в неравном положении с тем, кто получил безвозмездно деньги, потом купил на них материальные ценности и списал их стоимость в расходы.
Неравенство существует и в еще одном аспекте. Предположим, два налогоплательщика бесплатно получили одинаковое имущество, только один из них будет использовать его как основное средство, а другой как – товар. Первый сможет списать его в расходы (даже если не включал его в доходы на основании п. 11 ст. 251 НК), а второй, по мнению налоговиков, – нет.
Еще один способ избежать двойного налогообложения: при дальнейшей продаже безвозмездно полученного имущества не списывать его стоимость в расходы, однако и в доходы ее тоже не включать – на основании пункта 3 статьи 248 Налогового кодекса. Этот пункт устанавливает, что при определении налогооблагаемой прибыли суммы, однажды отраженные в составе доходов, не подлежат повторному включению в доходы. Один раз рыночная стоимость «подарка» в доходы уже попала – при его получении. Поэтому второй раз – при его продаже – включать эту стоимость в доходы не следует. Если имущество уходит по более высокой цене, то в доходах, получается, следует признать только разницу. Конечный налоговый результат, как видим, будет тем же, что и при списании рыночной стоимости в расходы.
Но как быть, если безвозмездно полученное имущество фирма не продает, а использует для изготовления своей продукции? Ведь из выручки его стоимость расчетным путем не исключишь – нет в 25-й главе Налогового кодекса такого механизма; выручку нужно признавать целиком.
Возможно, поэтому суды ссылку на пункт 3 статьи 248 принимают в подтверждение именно права организации списать рыночную стоимость безвозмездно полученного в расходы, а вовсе не права исключить его из доходов от реализации. В Федеральном арбитражном суде Московского округа рассуждали так. Поскольку цена реализации готовой продукции формируется в том числе и из стоимости использованных в производстве материалов, то исключение безвозмездно полученных МПЗ из состава расходов приведет к их двойному налогообложению – как в составе внереализационных доходов при их получении, так и в составе выручки от реализации готовой продукции. А это противоречит пункту 3 статьи 248 Налогового кодекса (постановление ФАС Московского округа от 5 февраля 2009 г. № КА-А40/13283-08, аналогичные выводы содержит и постановление того же суда от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3514-08).
Все это верно только для тех, кто платит налог на прибыль. В регулирующей «упрощенку» главе 26.2 Налогового кодекса подобного запрета на повторное включение одной и той же суммы в доходы нет. Нельзя вывести запрет на двойное налогообложение и из первой части Налогового кодекса. Однако Высший Арбитражный Суд называет принцип однократности налогообложения конституционным (определение от 20 июля 2010 г. № ВАС-9251/10, постановление ВАС от 25 февраля 2009 г. № 13258/08). Поэтому можно с высокой долей вероятности рассчитывать на то, что арбитраж не поддержит повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в доходы, ведь судьи должны следовать той трактовке налогового законодательства, которую дает их высшая инстанция.
Безвозмездная передача имущества в «1С:Бухгалтерии 8»
Тем, кто считает налог на прибыль кассовым методом и применяет упрощенку, этот способ позволяет решить проблему неоплаченности расходов на приобретение безвозмездно полученного имущества. Такие фирмы, напомним, вправе включить расходы в расчет налоговой базы только после оплаты, и, поскольку за безвозмедно полученное имущество ничего не платят, то момент признания в расходах его стоимости для них никогда не наступает.
Лазейка нашлась в определении того, что в налоговых целях следует считать оплатой приобретаемого имущества. И на «упрощенке», и при кассовом методе расчета налога на прибыль оплатой расходов признается прекращение связанного с поставкой товаров (работ, услуг) обязательства перед их поставщиком (п. 3 ст. 273 и п. 2 ст. 346.17 НК). При этом обязательство, по Гражданскому кодексу, может быть прекращено не только оплатой, но и в том числе прощением долга по возмездному договору на передачу такого имущества (ст. 415 ГК).
Заключение изначально возмездного договора (например, поставки) с последующим прощением долга позволяет «упрощенцам» и фирмам, применяющим кассовый метод расчета налогооблагаемой прибыли, признавать стоимость бесплатно полученного имущества в расходах. Чтобы такую сделку налоговики не переквалифицировали в безвозмездную, компания при получении имущества оплачивает небольшую часть его договорной стоимости – чтобы показать намерение выполнить свое обязательство. Поскольку подобные операции чаще всего осуществляются между взаимозависимыми лицами, необходимо следить, чтобы цена договора была близка к рыночной, иначе налоговики вправе будут ее пересчитать (по ст. 40 НК).
К прощению долга инспекторы применяют все налоговые последствия безвозмездной передачи. Однако оспорить тот факт, что имущество в налоговых целях считается оплаченным, они уже не могут.
Елена Пустынина, эксперт журнала «Расчет»
Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим ссудодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. (Несмотря на то что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)
Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отразите за балансом. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе:
- либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов. Например, это может быть счет 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»;
- либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств – 001 «Арендованные основные средства», так как договор аренды и договор безвозмездного пользования во многом схожи.
При получении имущества сделайте проводку:
Дебет 001 (012)
– получено имущество по договору ссуды.
Возврат имущества отразите следующим образом:
Кредит 001 (012)
– возвращено имущество ссудодателю.
Такой порядок следует из пункта 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов, пункта 4 ПБУ 1/2008 и подтверждается письмом Минфина РФ от 23 марта 2001 г. № 04-02-05/3/11.
Стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. (Несмотря на то, что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)
Ссудополучатель не начисляет амортизацию по полученному в безвозмездное пользование имуществу. При необходимости это продолжает делать собственник активов – ссудодатель. Это следует из пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Неотделимые и отделимые улучшения в безвозмездно используемое имущество в бухучете и при налогообложении отражайте по аналогии с улучшениями арендованного имущества. Это связано с тем, что в гражданском законодательстве к ним применяются единые правила (п. 2 ст. 689 и п. 1, 3 ст. 623 ГК РФ). Поэтому отражать их в учете следует единообразно. Например, стоимость улучшений, остающихся в собственности ссудополучателя и относящихся к объектам основных средств, в бухучете погашайте путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Подробнее об этом см. Как арендатору отразить в учете расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества и Как арендатору отразить в учете расходы на отделимые улучшения арендованного имущества.
Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества
Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по транспортировке имущества), либо со стоимости материалов, купленных и использованных в ремонте имущества, примите к вычету в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При получении в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества ссудополучатель в отдельных случаях должен исполнить обязанности налогового агента по НДС. Подробнее об этом см. Кто признается налоговым агентом по НДС.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении имущества, полученного в безвозмездное пользование. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение стоимостью 1 000 000 руб. Помещение используется в предпринимательской деятельности. По данным независимого оценщика, аренда аналогичного помещения стоит 10 000 руб. в месяц (без НДС).
«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления ежемесячно.
Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Получение помещения в безвозмездное пользование бухгалтер отразил так:
Дебет 001
– 1 000 000 руб. – принято к учету помещение, полученное по договору безвозмездного пользования.
При расчете налога на прибыль «Альфа» ежемесячно включает в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездного пользования имуществом в размере 10 000 руб.
Поскольку в бухучете этот доход не признается, бухгалтер организации ежемесячно делает проводку:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием в налоговом учете дохода, не учитываемого в бухучете.
Налог на имущество по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование, ссудополучателю платить не нужно (п. 1 ст. 374 НК РФ, письмо Минфина России от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101).
Транспортный налог
Если организация получила в безвозмездное пользование транспортное средство, обязанности платить транспортный налог у нее не возникает. Его платит организация, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Зарегистрировать транспортное средство может его собственник (п. 20 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001, п. 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177). (В законодательстве предусмотрен ряд исключений из этого правила (например, при лизинге транспортных средств), но безвозмездное пользование к ним не относится.) Право собственности на транспортные средства по договору безвозмездного пользования к ссудополучателю не переходит (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Поэтому объекта обложения транспортным налогом у него не возникает.
Если организация получила в безвозмездное пользование земельный участок, то обязанность платить земельный налог зависит от срока, на который заключен договор ссуды.
По земельным участкам, полученным во временное безвозмездное пользование, ссудополучателю платить налог не нужно (п. 2 ст. 388 НК РФ).
Если же организация безвозмездно получила земельный участок в постоянное (бессрочное) пользование (по решению государственного или муниципального ведомства), то ей нужно будет платить земельный налог, если региональным или местным законодательством не установлено никаких льгот (п. 1 ст. 388, ст. 395 НК РФ).
Для того чтобы впоследствии не возникало правовых коллизий в хозяйственной деятельности нужно четко разграничить понятия «передача основных средств на безвозмездной основе» и «передача основных средств в безвозмездное пользование». При кажущейся тождественности экономическая сущность этих двух хозяйственных операций весьма различна.
ГК РФ предусматривает различные гражданско-правовые сделки (договора). В том числе договор ссуды, и договор дарения. Первый является выражением передачи права пользования имуществом, но предусматривает наличие конечности срока этого пользования, т. е. календарный момент возврата имущества владельцу.
Второй, дарения, представляется безусловным обязательством передачи права собственности на имущество. Именно это и есть в чистом виде безвозмездная передача основных средств. Естественно, в том случае, если речь идет об имущественных объектах, одновременно отвечающих требованиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01.
Отдельного внимания требует отражение НДС при учете выбытия основных средств по причине безвозмездной передачи. Из признания передачи реализацией с нулевой ценой возникает обязательство по начислению НДС на стоимость реализованного имущества.
В нашем случае эта стоимость равна нулю, поэтому закон предусматривает исчисление НДС исходя из рыночной стоимости объекта или аналогичных ему (без включения НДС).
Если в организации объект находился в учете по стоимости, включающей уплаченный НДС, база для расчета налога равняется разнице между выявленной «коммерческой» ценой с НДС и остаточной стоимостью.
Плательщиком НДС в сделках данного рода является передающая организация, поэтому в ее обязанности вменено составление счета-фактуры с отражением в ней рыночной цены передаваемого объекта.
Пример проводок для безвозмездной финансовой помощи от учредителя
Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке. Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны.
Первоначальная стоимость основных средств, получаемых в безвозмездном порядке, определяется как сумма его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в состояние, готовое к эксплуатации. Бухгалтерские проводки, осуществляемые при безвозмездном получении имущества, выглядят так:
| Операция | Проводка | |
| Дт | Кт | |
| Стоимость полученного объекта | 08 | 98 |
| Затраты на доведение имущества пригодности к использованию | 08 | 23,26,60,76 |
| НДС по поступившему имуществу | 19 | 60,76 |
| Принятие к учету объекта | 01 | 08 |
| Амортизация по полученным объектам | 20,23,25 | 02 |
| Доход в размере амортизационных отчислений | 98 | 91-1 |
Кажущаяся простота в ведении учета основных средств, принимаемых и передаваемых в безвозмездном порядке, в общем-то, на этом и заканчивается. В налоговом учете безвозмездная передача имущественных объектов может приводить к двусмысленным ситуациям, когда отдельные нормы законодательства толкуются налогоплательщиком и фискальными органами по-разному.
При формальном прочтении норм, установленных НК РФ, затруднений налоговый учет в ситуациях, когда имущество передается безвозмездно, вызывать не должен. Что же нужно в первую очередь соблюдать налогоплательщикам?
Организация, передавшая имущество по договору дарения, не может включить убыток от передачи в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Эта норма неоспорима и вопросов по ней возникнуть не может.
Иначе обстоит дело с включением организацией-получателем безвозмездно полученного имущества в доходы в целях налогообложения. Безвозмездно полученное имущество участвует в формировании внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 11 251 статьи.
Эти исключения прописывают, что не являются внереализационными доходами имущественные объекты, поступившие безвозмездно от физических или юридических лиц, которые участвуют в уставном капитале организации-получателя с долей выше 50 процентов. Но ранее мы уже упоминали, что закон напрямую запрещает безвозмездную передачу между несвязанными коммерческими организациями! Следовательно, такая передача может быть осуществлена только в двух случаях:
- между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые подпадают под действие исключающей нормы ст. 251;
- между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые не подпадают под действие исключающей нормы ст. 251 в силу меньшего размера доли в уставном капитале;
Кроме того, должен быть выдержан годичный мораторий на передачу таких объектов третьим лицам.
Таким образом, круг безналогового осуществления операций по безвозмездной передаче сужается до весьма несущественного. С точки же зрения налоговиков (которую они любят применять на практике, но не оправдывают ссылкой хотя бы на один нормативный акт) между взаимосвязанными юридическими лицами не может быть зафиксирован момент безвозмездности.
В некоторой логике тут не откажешь. Действительно, субъект, имеющий долю в уставном капитале второго субъекта, априори рассчитывает на определенные преференции. Передача им имущества, декларируемая как безвозмездная, ведет к увеличению активов второго субъекта, что в конечном итоге способствует поступлению в адрес передающего ожидаемых преференций в полном или повышающемся объеме.
На основании этой логической леммы периодически возникают фактические требования фискальных органов о включении безвозмездно переданных объектов основных средств в общий объем внереализационных доходов, даже при соответствии п. 11 251 статьи. Единственным здравым решением в такой ситуации видится обращение в арбитражный суд.
Денежные средства – основной способ оказать финансовую поддержку предприятию. Они могут быть переданы от других юридических и физических лиц, государства или учредителей на определенные цели.
Безвозмездная финансовая помощь может быть оказана не только в денежном эквиваленте, но и посредством передачи имущества в виде ОС или НМА. Например, во владение предприятия могут быть переданы:
- права имущественного характера;
- работы или услуг без оплаты;
- интеллектуальная собственность;
- ценные бумаги.
Своевременная финансовая помощь на безвозмездной основе способна вывести предприятие из тяжелой ситуации и даже избежать банкротства.
Процесс безвозмездной передачи имущества (в том числе денег) обязательно должен быть оформлен документально как принимающей, так и отдающей стороной. Неточности в ведении бухгалтерского учета могут привести к нарушениям налогового законодательства, что влечет за собой привлечение к ответственности.
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 76 | 51 | Перечислена безвозмездная финансовая помощь |
| 76 | 41 | В благотворительных целях переданы товары |
| 76 | 04 | В собственность другого предприятия переданы ценные бумаги |
| 91 | 76 | Расходы в связи с дарением имущества отнесены в прочие |
| 91 | 68 | Начислена сумма НДС на переданные товары |
| 99 | 68 | Отражено обязательство по налогам из суммы безвозмездно перечисленных денежных средств |
Для учета передачи имущества используют расчетный счет 76, который дебетуется со счетами, содержащими информацию об активах, приносимых в дар. После чего суммы расходов списывают в дебет счета 91, а также при необходимости отражают размер налоговых обязательств.
В 2016 году предприятия могут рассчитывать на льготы и при уплате НДС. Передача прав имущественного характера, услуг, работ или товаров на безвозмездной основе не облагается НДС. Стоит учитывать, что в перечень не входит подакцизная продукция.
Для получения прав на льготу необходимо соответствовать требованиям закона № 135 ФЗ, в котором подробно указан перечень благотворительной деятельности, попадающей под освобождение от уплаты НДС. Если предприятие занимается финансовой поддержкой юридического лица с использованием операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых, следует вести их отдельный учет.
Полученные в дар финансы предприятия подлежат налогообложению в особом порядке. НДС обязателен к уплате только в тех случаях, когда:
- организация использует полученные товары в целях дальнейшей реализации;
- подаренная продукция – подакцизная;
- помощь оказана в виде товаров, услуг или работ, а также объектов ОС и НМА, которые затем будут переданы третьим лицам.
Рассмотрим типовые операции, проводимые бухгалтером предприятия при получении финансовой помощи.
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 51 | 98.2 | Безвозмездно получены денежные средства |
| 60 | 51 | Деньги направлены на оплату приобретенных МПЗ |
| 10 | 60 | Материалы приняты к учету |
| 98.2 | 91.1 | Часть суммы финансовой помощи включена во внереализационные доходы |
| 66 | 51 | Перечислены средства безвозмездной поддержки на погашение кредита |
| 68 | 99 | Начислен налоговый актив на прибыль от финансовой помощи |
| 19 | 60 | Принят к учету НДС с безвозмездно полученных подакцизных товаров |
После использования средств финансовой помощи необходимо отразить их в статье внереализационных доходов.
Финансы предприятия в основном формируются за счет средств уставного капитала и последующих вложений учредителей. Законодательство не ограничивает частоту взносов и их размер. Кроме того, если уставный капитал получателя финансовой помощи состоит на 50% или более из средств отправителя и наоборот, то сумму не учитывают при расчете налога на прибыль.
- Спонсорская помощь физическому лицу или бюджетному учреждению
- Как получить деньги от государства на квартиру или строительство дома
- Внереализационные расходы включают в себя… Внереализационные расходы и доходы в бухгалтерском учете
- Льготы матерям-одиночкам. Порядок получения льгот матерями-одиночками. Список документов на получение льгот
- Возможные бухгалтерские проводки по уставному капиталу
- Как получить грант на открытие бизнеса. Бизнес-план на получение гранта
- Кому полагается социальная помощь? Государственная социальная помощь. Адресная социальная помощь
Вопрос № 1:
Как отразить безвозмездно полученное имущественное право пользования оборудованием, если в договоре не установлен срок, на который имущество передается в безвозмездное пользование, но есть положение о том, что оборудование может быть востребовано к возврату у любой момент?
Ответ:
Так как не установлен срок договора, сумму дохода определить невозможно. Если сумма дохода не определена, то, исходя из условий пункта 12 ПБУ «Доходы организации» 9/99, в бухгалтерском учете не соблюдается одно из условий признания дохода, соответственно доход не признается. В налоговом же учете доход придется признавать ежемесячно, например, в размере арендной платы по аналогичному имуществу. Если организация применяет ПБУ 18/02, проводки будут аналогичны приведенным в Примере 2.
Вопрос № 2:
Как учесть НДС, выделенный в договоре безвозмездного пользования ОС и акте, если организация признает доход и в бухгалтерском, и в налоговом учете?
Ответ:
В бухгалтерском учете сумма безвозмездно полученного права отражается полностью, с учетом НДС.
К сожалению, предъявить НДС к вычету по полученным безвозмездно правам не получится. Нет таких оснований в главе 21 НК РФ.
В отношении налога на прибыль следует руководствоваться положениями пункта 6 статьи 274 НК РФ и учитывать такой доход без учета НДС.
Вопрос № 3:
Некоммерческая организация получила безвозмездно имущественное право аренды офиса. Помещение является муниципальной собственностью. Возникает ля налогооблагаемый доход по такой операции?
Ответ:
Если некоммерческая организация получает право пользования имуществом для осуществления уставной деятельности, то в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ такие доходы не учитываются.
Вопрос № 4:
Если договором безвозмездного пользования офисным помещением предусмотрен зачет сумм ремонтных работ по данному посещению в счет оплаты за пользованием помещением, возникает ли в данному случае дохода в налоговом учете?
Подобные случаи рассматривались судами. Суды считают, что в случае зачета стоимости ремонта в счет оплаты по договору пользования помещением, договор становится возмездным, дохода от безвозмездного пользования нет. Такая позиция отражена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 28.05.2013 № Ф03-1795/2013 и ФАС Уральского округа от 15.04.2013 № Ф09-2273/13.
/ условие / Организация в сентябре 2011 г. получила безвозмездно в собственность от физического лица автомобиль. Автомобиль учтен в составе ОС. Стоимость автомобиля — 200 000 руб., срок полезного использования — 20 месяцев. Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце его получения. Выручка от реализации за 2011 г. составила 1 000 000 руб., себестоимость продаж — 600 000 руб. (без учета амортизации автомобиля). Прочих доходов нет.
/ решение / В учете организации и отчете о прибылях и убытках это будет отражено следующим образом (представлены только необходимые строки и графы).
Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.
Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.
Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.
Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.
Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.
Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.
Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.
Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.
В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:
- 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
- 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
- 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
- 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.
Имущество в безвозмездном пользовании – это объект аренды?
Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество.
В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3000 рублей ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от иностранных компаний.
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимаются. Она увеличивает его первоначальную стоимость.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
– получены безвозмездно объекты, предназначенные для использования в качестве основных средств.
Если эти объекты пригодны к эксплуатации, сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
– объекты включены в состав основных средств.
Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором основные средства были оприходованы.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от лица, физического или юридического, доля которого в ее уставном капитале превышает 50%. Аналогично – если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Пример
В декабре отчетного года ЗАО «Актив» получило безвозмездно от некоммерческой организации технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
– 360 000 руб. – оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 360 000 руб. – оборудование включено в состав основных средств.
В балансе «Актива» по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 тыс. руб.
При исчислении налога на прибыль стоимость оборудования (360 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.
Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.
Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:
Дебет 20 (23 44 …) Кредит 02
– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных основных средств повторно (по мере амортизации) в доходах не учитывается.
Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:
- Будет работать на компанию и не перепродается.
- Время использования не менее двенадцати месяцев
- Оно принесет реальный доход организации
Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться. Например, персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.
Списать стоимость основного средства можно тремя способами:
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка
- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет. В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.
Безвозмездное поступление основных средств – происходит довольно редко и в основном такое имущество можно получить от учредителя организации. В связи с этим есть ряд особенностей. Первый вариант таков, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно которому одна сторона безвозмездно передает в собственность другой по договору.
Категорически запрещено дарение оборудования между двумя коммерческими организациями , если только подарок не выше стоимости три тысячи рублей. Получить в дар оборудование стоимостью свыше 3 000 руб. можно только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.
Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией.
Нередко на практике компания становится обладателем имущества, которое ей досталось безвозмездно. В налоговом учете такое имущество необходимо оценить по рыночной стоимости. Чаще всего компании используют метод сопоставимости рыночных цен и оценочный метод. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы.
Необходимость определять рыночную стоимость может возникнуть у организации в случае безвозмездного получения товаров, работ, услуг или имущественных прав от контрагента или в случае выявления имущества в ходе проведения инвентаризации, в результате демонтажа и т.д.
При этом стоимость безвозмездно полученного имущества организация признает внереализационным доходом в размере его рыночной стоимости, но не ниже его остаточной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674 и от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318). Аналогичный порядок Минфин России рекомендует применять и при получении имущественных прав (Письмо от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299 и п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Однако при определении рыночной стоимости могут использоваться несколько способов (см. врезку ниже).
Право компании. Какие способы определения рыночной цены компания вправе применять
По мнению автора, налогоплательщики для определения рыночной цены вправе использовать методы, установленные для контролируемых сделок. Они приведены в п. 1 ст. 105.7 НК РФ:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 29.06.2012 N 03-01-18/5-84, организация вправе использовать тот метод определения рыночной цены, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам. Однако право выбора у компании есть только в том случае, если метод сопоставимых цен применить невозможно (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. В ГК РФ предусмотрено два способа безвозмездной передачи имущества — по договору дарения (ст. 572) и договору безвозмездного пользования (ссуды).
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Дарение является договором, а не односторонней сделкой, поскольку каждый раз требует согласия одаряемого на принятие дара. Обычно согласие выражается в форме принятия дара.
Дарение всегда связано с безвозмездным увеличением имущества одаряемого за счет уменьшения имущества дарителя путем:
- передачи в собственность одаряемому принадлежащей дарителю вещи;
- передачи одаряемому дарителем имущественного права в отношении самого дарителя;
- передачи одаряемому дарителем своего имущественного права в отношении третьего лица (например, право требования известной денежной суммы или корпоративного права в виде пакета акций), т.е. безвозмездной уступки требования (ст. ст. 382 — 389 ГК РФ);
- освобождения одаряемого от исполнения имущественной обязанности в отношении дарителя (т.е. прощения долга в соответствии со ст. 415 ГК РФ);
- освобождения одаряемого от его имущественной обязанности перед третьим лицом (исполнения этой обязанности дарителем в соответствии с п. 1 ст. 313 ГК РФ либо перевода на дарителя долга одаряемого с согласия его кредитора на основании ст. ст. 391 и 392 ГК РФ).
Предусмотренный законом перечень способов дарения носит исчерпывающий характер. Юридические лица, не являющиеся собственниками своего имущества, могут дарить его лишь с согласия собственника-учредителя (п. 1 ст. 576 ГК РФ), если только речь не идет об обычных подарках стоимостью не более 5 МРОТ. Это относится и к дарению движимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия (п. 2 ст. 295 ГК РФ) либо в самостоятельном распоряжении учреждения (п. 1 ст. 298 ГК РФ). Передача вещи в дар юридическому лицу — несобственнику влечет за собой появление у него лишь соответствующего ограниченного вещного права на данную вещь. Право собственности на нее остается у его учредителя.
В отношениях между любыми коммерческими организациями законодательство запрещает сделки дарения, за исключением подарков, стоимость которых незначительна. Разновидность дарения — пожертвование. Его особенность заключается в наличии условия об использовании пожертвованного по имущественному назначению, что составляет обязанность одаряемого и может контролироваться жертвователями. Речь идет о пожертвовании имущества в общеполезных целях. Объектом жертвования может быть вещь или имущественное право, но не освобождение от обязанности.
Пожертвование может делаться в пользу любых субъектов гражданского права, в том числе юридических лиц, не являющихся (и не становящихся) собственниками своего имущества. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций с таким имуществом.
В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлен порядок оценки безвозмездно полученного имущества — по рыночной стоимости на дату оприходования. Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).
Под текущей рыночной стоимостью, которая должна быть подтверждена документально, понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (абз. 4 п. 23 Положения по ведению учета и отчетности, п. 29 Указаний по учету ОС ). В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество признается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 ), за исключением имущества, полученного безвозмездно в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01 . Порядок отражения в учете безвозмездно полученных основных средств установлен п. 10 ПБУ 6/01. Согласно п. 29 Указаний по учету ОС первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы полученные в письменной форме от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе, экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость имущества, полученного безвозмездно, включаются иные расходы, связанные с его получением. На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Рыночная стоимость полученных активов отражается по кредиту счета 98-2 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются в кредит счета 91-1 по мере начисления амортизации.
Пример 3. Организация безвозмездно получила автомобиль, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 450 000 руб. Затраты организации, связанные с постановкой автомобиля на учет, дооборудованием его сигнализацией, а также со страхованием, составили 4500 руб. без НДС. Срок полезного использования определен в 5 лет. Способ начисления амортизации — линейный. Автомобиль используется в основном производстве.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение требований, установленных в п. 3 ПБУ 14/2000 . В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам (НМА) могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.