Проведение счет фактуры от комиссионера

Организация ООО «Торговый дом» (комитент) заключила с ООО «Дельта» (комиссионер) договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателям товары комитента. По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам не ниже цен, указанных в накладной на передачу товаров, и участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10 % от выручки за реализованные товары и удерживается из денежных средств, полученных от покупателей. Дополнительная выгода принадлежит комитенту. Последовательность операций:

• 10.02.2020 комитент передал комиссионеру на реализацию 20 шт. женских костюмов на сумму 192 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 32 000,00 руб.);
• 28.02.2020 комитент получил от комиссионера отчет за февраль и счет-фактуру на комиссионное вознаграждение № 109 от 28.02.2020, а также сведения о выставленных в адрес покупателей счетах-фактурах, согласно которым комиссионер:
• 21.02.2020 реализовал 5 шт. женских костюмов ООО «Одежда и обувь» на сумму 50 400,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 8 400,00 руб.), выставив счет-фактуру № 95 от 25.02.2020;
• 25.02.2020 реализовал 10 шт. костюмов ООО «Мода» на сумму 98 400,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 16 400,00 руб.), выставив счет-фактуру № 96 от 25.02.2020, и 3 шт. костюмов ООО «Стиль» на сумму 30 600,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 5 100,00 руб.), выставив счет-фактуру № 97 от 25.02.2020;
• 28.02.2020 комитент оформил в адрес комиссионера перевыставленный «сводный» счет-фактуру № 4 от 25.02.2020.

Последовательность операций приведена в таблице.

Организации ООО «Торговый дом», осуществляющей реализацию товаров по договорам комиссии, необходимо в справочнике Функциональность программы (раздел Главное — подраздел Настройки — Функциональность) на закладке Торговля проверить использование функциональности Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов).

Регистрация операций 3.1 «Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»; 3.2 «Начисление НДС по операции реализации»; 3.3 «Списание себестоимости реализованных товаров»; 3.4 «Отражение удержания комиссионером комиссионного вознаграждения»; 3.5 «Отражение комиссионного вознаграждения на счетах затрат»; 3.6 «Учет НДС по комиссионному вознаграждению» в программе производится с помощью документа Отчет комиссионера (агента) о продажах (раздел Продажи — подраздел Продажи).

Создать документ Отчет комиссионера (агента) о продажах можно на основании документа Реализация (акт, накладная) по кнопке Создать на основании (рис. 1).

На закладке Главное в шапке документа указываются:

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Важно!

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.

С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.

НДС по возвращаемому авансу в 2019 году

Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.

Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.

При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

Комиссионная торговля. Учет у комитента. Примеры

Операции по реализации товара, в том числе через комиссионера, являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При этом на дату передачи товара комиссионеру обязанности исчислить НДС у организации не возникает, так как передача товара комитентом комиссионеру не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120).

Датой определения налоговой базы по НДС будет являться дата, проставленная в первом по времени составления отгрузочном документе на товар, выписанном комиссионером покупателю (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36, ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации товара (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Так как по условиям договора комиссии товар реализуется от имени комиссионера, то в связи с этим комиссионер при отгрузке товара покупателю выставляет счет-фактуру от своего имени.

Показатели этого счета-фактуры он должен передать комитенту.

На основании этих данных комитент выставляет комиссионеру свой счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой расходов, подлежат вычету после отражения в учете данных расходов и при наличии соответствующих счетов-фактур (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

После реализации товара и утверждения отчета комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.

Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи, а также накладной, вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.

Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.

Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.

1. Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
2. Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.

Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.

Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.

Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.

Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад. В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.

Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи, то и отказ от этой сделки оформляет он.

Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.

Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором — оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель — розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.

При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.

ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комитент) заключил договор с ООО «ВЕЛЛМАРТ» (далее — комиссионер) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при перечислении оплаты покупателей по завершении месяца. Комитент и комиссионер работают на ОСНО.

07 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб. (в т.ч. НДС 20%):

31 июля комиссионер представил отчет о полученных авансах и проданных товарах комитенту, в т. ч.:

• авансы полученные — 240 000 руб.;
• авансы зачтенные — 240 000 руб.;
• реализация — 246 000 руб.

Одновременно переданы акт и счет-фактура на комиссионное вознаграждение.

Как заполнить отчет комиссионера о продажах в 1С 8.3

• Учет давальческого материала подрядчиком при выполнении СМР в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Ввод остатков прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
• Получение премии от поставщика (учет у покупателя) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Предоставление премии покупателю (учет у поставщика) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Комиссия банка при расчётах в валюте в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
• Учет талонов на ГСМ в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0
• Почему в счетах на оплату не отображается QR-код в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0?

По договору комиссии одно лицо (комитент) поручает второй стороне (комиссионеру) совершить сделку или несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). Сделки совершаются от имени комиссионера, но в интересах и за счет комитента. В итоге за исполнение задания выплачивается вознаграждение. Подробнее о правилах составления договора комиссии

Обязанность формировать отчет комитенту о продажах или закупках прописана в статье 999 ГК РФ. Документ составляется после исполнения поручения. Порядок его формирования и сроки представления не зафиксированы законодательно. Стороны сделки вправе конкретизировать сроки и форму отчетности при заключении договора комиссии.

В гражданском законодательстве прописано, что это такое — отчет комитенту, но не регламентирована его форма. Стороны сделки в договоре вправе разработать удобный для применения бланк, учитывая требования к оформлению первичных документов (п. 2 ст. 9 Закона о бухучете 402-ФЗ от 06.12.2011). Обязательно укажите в форме:

• наименование и дату документа;
• наименование, реквизиты комиссионера и комитента;
• кто подписывает отчет комитенту: наименование должностей, подписи, фамилию и инициалы подписантов.

В отчете укажите информацию об исполнении поручения: совершенных сделках, понесенных расходах, приведите расчет суммы вознаграждения.

При продаже товаров, услуг, иных материальных ценностей у комиссионера не возникает доходов и расходов от продаж. Доходом посредника признается вознаграждение по комиссионному договору за выполнение поручения. Кроме обязательных реквизитов, в отчет комиссионера о продажах включите информацию по каждой сделке: наименование контрагента, сумму сделки, приведите перечень передаваемых документов, сумму понесенных расходов, если таковые имели место, и расчет вознаграждения.

Так как комиссионер выступает от своего лица, то и покупателю он выставляет документы (накладные, акты, счета-фактуры), указывая продавцом себя. НДС по сделкам уплачивает комитент, у посредника база по НДС возникает только от вознаграждения. Счета-фактуры, выставленные покупателям, посредник регистрирует в журнале учета счетов-фактур, но не отражает в книге продаж. Копия счета-фактуры передается комитенту, на основании нее продавец составляет собственный счет-фактуру, отражает его в книге продаж и счисляет НДС к уплате в бюджет.

Более редко применяется договор комиссии при закупке товаров, работ, услуг через посредника. В этом случае посредник приобретает за собственный счет материальные ценности, но не становится их собственником или потребителем. Счет-фактуру продавца посредник не отражает в книге покупок, а перевыставляет в адрес комитента счет-фактуру по отчету комиссионера. Вычет НДС по приобретенным материальным ценностям заявить посредник не вправе.

Счет-фактура по договору комиссии у комитента

Программы автоматизации бухгалтерского учета предлагают встроенную систему отражения операций по комиссионным договорам. В семействе программ 1С существует встроенный документ «Отчет комитенту». В версии ПО 1С 8.2 реализован только отчет о продажах.

Внесение исправлений в первичные документы допускается, если запрет на это не установлен законодательно (п. 7 ст. 9 402-ФЗ). В отношении отчетности по посредническим договорам таких запретов нет. Для внесения исправлений достаточно указать дату исправления и проставить подписи лиц, подписавших документ (с расшифровкой).

При отгрузке товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру от своего имени.

Показатели выставленного счета-фактуры комиссионер передает комитенту. Как правило, при этом передаются копии счетов-фактур.

На их основании комитент оформляет для комиссионера свой счет-фактуру.

После того, как товар был отгружен комиссионером покупателю, а комитент получил копию счета-фактуры, у него возникает обязанность начислить НДС и выставить комиссионеру счет-фактуру на имя покупателя товаров, которому были проданы товары (письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47).

Специального срока для этого Налоговый кодекс не устанавливает.

Однако, комитенту целесообразно выставить счет-фактуру комиссионеру до конца того квартала, в котором была отгрузка товаров покупателю или получен аванс для того, чтобы зарегистрировать его в книге продаж в этом квартале.

Второй экземпляр счета-фактуры следует передать комиссионеру.

В книге продаж комитент должен зарегистрировать выданный комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если вы как действующий от своего имени агент продали по поручению принципала его товары:

• оформите 2 экземпляра счета-фактуры (как это сделать построчно, см. в таблице ниже);
• 1-й экземпляр передайте покупателю;
• 2-й экземпляр зарегистрируйте в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж);
• передайте показатели счета-фактуры принципалу.

Принципал, получив от вас показатели:

• выставит на ваше имя счет-фактуру с этими же данными;
• зарегистрирует его в своей книге продаж.

Вам эти данные нужно отразить в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:

• счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
• вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
• затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
• принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.

Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.

Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/7473@).

Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте здесь.

Комиссионная торговля в 1С 8.3: учет у комиссионера

Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.

Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:

• оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
• регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).

Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.

Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.

Наличие расхождений может свидетельствовать:

• о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;

Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.

• не учтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.

Несостыковки в документах могут быть вызваны:

• предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
• пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
• в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).

Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:

• «Как внести исправление в трудовую книжку — образец»;
• «Исправления в журнале кассира-операциониста — образец».

На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.

Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте здесь.

Вид договора – выбираем с комиссионером (агентом) (Рис. 3).

Тип цен – заполняем по желанию.

Выбираем один из способов расчетов с комиссионером (Рис. 4). Если данное поле оставить пустым, то в отчете оно также не заполняется. Возможные варианты способа расчета:

— Процент от суммы продажи;

— Не рассчитывается;

— Процент от разницы сумм продажи или поступления.

Комиссионная торговля в 1С: Бухгалтерии – учёт у комитента

\r\n\r\n

\r\n\r\n

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t

\r\n\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t

\r\n

\r\n\r\n

Кроме того, посредник обязан составить отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ). В отчете надо расписать, какой товар и по какой цене был закуплен для комитента, когда состоялась оплата, и чему равно вознаграждение посредника.

\r\n\r\n

\r\n\r\n

Совершив сделку, посредник получает от комитента вознаграждение. Данная сумма является выручкой комиссионера.

\r\n\r\n

На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет.

\r\n\r\n

Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.

\r\n\r\n

\r\n\r\n

По условиям сделки комитент поручает комиссионеру найти покупателей и реализовать им товар, принадлежащий комитенту. Соответственно, в сделке участвуют три стороны. Первая — это комитент (он же поставщик), вторая — сторонний покупатель, третья — комиссионер, который выступает в роли посредника между комитентом и покупателем.

\r\n\r\n

\r\n\r\n

Продавая товар, посредник действует в интересах комитента. Но по договору, заключенному между комиссионером и покупателем, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, первичные документы, в том числе и счет-фактуру, обязан выставить именно посредник. Причем, в качестве продавца комиссионер должен указать себя.

\r\n\r\n

Счет-фактуру, выписанную им при отгрузке товара, комиссионер зарегистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Но делать запись в книге продаж не будет, так как проданный товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

\r\n\r\n

Далее комиссионер сообщит комитенту показатели счета-фактуры с тем, чтобы тот перевыставил документ от своего имени. Получив перевыставленный счет-фактуру, посредник зарегистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно.

\r\n\r\n

Наконец, посредник оформит отчет комиссионера, где укажет сумму своего вознаграждения, дату отгрузки товара и прочую информацию о поставке.

\r\n\r\n

\r\n\r\n

Передавая товар посреднику, комитент не должен оформлять счет-фактуру. Дело в том, что такая передача не является реализацией, ведь право собственности по-прежнему остается за комитентом.

\r\n\r\n

Потом, когда комиссионер продаст товар стороннему покупателю и сообщит комитенту сведения об отгрузке, комитент перевыставит счет-фактуру на данную отгрузку. В этом документе будет стоять дата исходного счета-фактуры (то есть выставленного комиссионером на имя стороннего покупателя), поставщиком будет значиться комитент, а покупателем — сторонняя организация или предприниматель, купивший товар.

\r\n\r\n

Перевыставленный счет-фактуру комитент должен зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала), а также в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж). Это означает, что у комитента появилась обязанность начислить НДС со стоимости поставки.

\r\n\r\n

Важно, что начислить налог к уплате комитент должен в том периоде, когда комиссионер реализовал товар стороннему покупателю. Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, комитенту придется оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.

\r\n\r\n

Как составить отчет комитенту о продажах

\r\n\r\n

При получении аванса комиссионер выписывает счет-фактуру от своего имени на имя покупателя, регистрирует в части 1 журнала, но запись в книге продаж не делает. После чего сообщает о предоплате комитенту.

\r\n\r\n

Комитент перевыставляет счет-фактуру на аванс. В этом документе он дублирует дату и прочие показатели исходного счета-фактуры, но в роли поставщика указывает себя.

\r\n\r\n

Перевыставленный счет-фактуру на аванс комитент регистрирует в части 1 журнала и в книге продаж, затем начисляет НДС к уплате. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент примет данную сумму к вычету в обычном порядке.

\r\n\r\n

Комиссионер регистрирует перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала, но в книге покупок не регистрирует.

\r\n\r\n

Договор комиссии является посредническим договором, который не требует нотариального заверения. В нем прописываются условия работы, срок договора, права, обязанности и ответственность сторон, наименование товара, размер вознаграждения за работу комиссионера, реквизиты и подписи сторон. Однако стоит учесть, что не все товары принимаются под комиссию. Это товары, продажа которых запрещена или ограничена властями, изъята из оборота в РФ, не подлежит обмену или возврату. Например, к таким товарам относится: оружие и боеприпасы, лекарственные средства, бытовая химия, нижнее белье, пиротехнические изделия, детские игрушки для детей до трех лет и др.

Изменения в договор комиссии вносятся путем заключения дополнительного соглашения к договору комиссии, которые предварительно согласовали стороны. А об изменении реквизитов одна сторона договора может уведомить письмом другую. Комитент имеет право отозвать сделку, таким образом аннулировать контракт, а комиссионер в этом случае имеет право возместить расходы, которые он понес, выполняя сделку.

Комиссионер от своего имени заключает договоры с третьими лицами, таким образом, все документы по сделке оформляются на него. Поэтому не обязательно указывать, в интересах кого он действует. Пока комиссионер совершает сделку, он распоряжается товаром, но собственником его не является.

Комиссионные договоры бывают двух видов:

• На покупку, приобретение товаров, при котором комиссионер за вознаграждение должен приобрести товар для комитента на указанных условиях. Права собственности на товар при этом виде договора переходят от продавца к комитенту.
• На продажу, реализацию товаров, при котором комитент поручает комиссионеру реализовать свой товар на определенных условиях за вознаграждение. Права собственности на товар при этом виде договора переходят от комитента к покупателю.

После завершения сделки комиссионер предоставляет отчет комитенту, в котором отчитывается за выполнение сделки, в течение 30 дней комитент его принимает и после, если не возникает разногласий, выплачивает вознаграждение комиссионеру за выполненную сделку. При возникновении разногласий исполнителю направляется письменное уведомление. Если в установленные сроки (30 дней или те, которые установлены договором) разногласие не отправлено, то договор считается исполненным и принятым.

Пример.

Организация ООО «Прима» (комитент) заключила комиссионный договор с организацией ООО «Орел» (комиссионер) на приобретение товара на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС). Срок действия договора – с 3 октября 2016 г. по 11 октября 2016 г. Обе организации применяют общую систему налогообложения. Вознаграждение комиссионера по договору составляет 7% от стоимости приобретенных товаров.

Закупку ООО «Орел» производил у разных поставщиков. У ООО «Мир» на сумму 25 000 руб. (в том числе НДС). У ООО «Холл» на сумму 35 000 руб. (в том числе НДС). У ООО «Атлас» на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС). После приобретения товаров комиссионер произвел оплату поставщикам.

Для возможности ведения в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, операций по комиссионной торговле необходимо поставить в разделе «Главное – Функциональность» на вкладке «Торговля» следующие галочки: «Приобретение товаров или услуг для комитентов (принципалов)» и «Приобретение товаров и услуг через комиссионеров (агентов)».

Отразим предоплату по договору комиссии.

• В разделе «Банк и касса» – «Банковские выписки» создаем новый документ «Поступление на расчетный счет».
• Выбираем вид операции «Прочее поступление». В полях «Вх. номер» и «Вх. дата» указывается номер и дата платежного поручения входящего, данные указаны в банковской выписке.
• Заполняем поля следующим образом:
• «Плательщик» – указываем комитента, выбираем его из справочника «Контрагенты»;
• «Сумма» – прописываем поступившую сумму от комитента;
• «Отражении в БУ» в поле «Счет расчетов» – выбираем 76.09,
• «Контрагент» – выбираем комитента;
• «Договор» – выбираем договор расчетов с контрагентом. Если нет зарегистрированного ранее, создаем договор с видом договора «С комитентом (принципалом) на закупку», где в «Комиссионном вознаграждении» в поле «Способ расчета» выбираем «Процентом от суммы закупки» и указываем размер процента.
• Проводим документ, у нас создана проводка Дт 51 Кт 76.09 на сумму 100 000 руб.
  Далее отражаем все купленные товары от поставщиков.
• В разделе «Покупки» – «Поступление акты, накладные» создаем документ «Поступление: товары, услуги, комиссия».
• Заполняем поля следующим образом:
• «Накладная №» и «От» – проставляем дату и номер входящего документа;
• «Контрагент» – выбираем поставщика;
• «Договор» – выбираем договор с поставщиком;
• «Склад» – выбираем на какой склад приходуем товар.
• Указываем способ учета НДС: либо «Включен в сумму», либо «Сверху». В табличной части документа заполняем столбцы «Номенклатура», «Количество» и «Цена», столбцы «Сумма», «% НДС», «НДС» и «Всего» просчитаются автоматически.
• В столбце «Счет учета» ставим 002, «Счет НДС» 76.09.
• В Столбце «Комитент» выбираем комитента из справочника «Контрагенты», в столбце «Договор комитента» – соответствующий договор комиссии.

Проводим поступление от ООО «Мир», у нас получились следующие проводки: Дт 002 – сумма 25 000 руб., Дт 76.09 Кт 60.01 – сумма 25 000 руб., Дт 76.09 Кт 76.09 сумма 25 000 руб. Также видно, что наш документ попал в регистр накопления «Закупленные товары комитентов» с видом движения «Приход».

На основании поступления создаем документ «Счет-фактура». Он заполняется автоматически, «Код вида операции» стоит 04. Проводим его и видим, что данные попали в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур».

Так как закупку мы совершали у нескольких поставщиков, то необходимо сделать несколько поступлений и выписать к ним счета-фактуры. Проведение комплекта документов по ООО «Холл» делает проводки Дт 002 сумма 35 000 руб., Дт 76.09 Кт 60.01 сумма 35 000 руб., Дт 76.09 Кт 76.09 сумма 35 000 руб. и запись в регистре накопления «Закупленные товары комитентов» с видом движения «Приход» и регистре сведений «Журнал учета счетов-фактур». Проведение комплекта документов по ООО «Атлас» создает проводки Дт 002 сумма 40 000 руб., Дт 76.09 Кт 60.01 сумма 40 000 руб., Дт 76.09 Кт 76.09 сумма 40 000 руб. и запись в регистре накопления «Закупленные товары комитентов» с видом движения «Приход» и регистре сведений «Журнал учета счетов-фактур».

Для передачи товаров от комиссионера комитенту создается документ «Передача товаров», который заполняется автоматически на основании документа «Отчет комитентам». При проведении документа видим следующие проводки: по поставщику ООО «Мир» – Кт 002 на сумму 25 000 руб., по поставщику ООО «Холл» – Кт 002 на сумму 35 000 руб., по поставщику ООО «Атлас» –Кт 002 на сумму 40 000 руб.

Поступление вознаграждения отражается документом «Поступление на расчетный счет», который можно создать на основании документа «Отчет комитентам».

• Вид операции документа поступления «Оплата от покупателя».
• Заполняем поля следующим образом:
• «Вх. номер» и «Вх. дата» – указываем номер и дату платежного поручения, данные указаны в банковской выписке;
• «Плательщик» – заполняем комитентом;
• «Сумма» – указываем сумму, которая поступила на расчетный счет;
• «Договор» указан договор комиссии;
• «Ставка НДС» и «Сумма НДС».
• При необходимости можно заполнить поле «Назначение платежа».
• Проводим документ. Смотрим проводку Дт 51 Кт 62.01 на сумму 7 000 руб.

В отчете «Журнал учета полученных и выданных счетов-фактур» (раздел «Отчеты – Журнал счетов фактур»), видно, что в «Часть 1. Выставленные счета-фактуры» попадет одна запись с заполненными обязательными столбцами номер 1, 2, 3, 4, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15. Это счет-фактура, которая была выписана комитенту. По колонке с 10 по 15 будет разбивка по документам поступления. В «Часть 2. Полученные счета-фактуры» попадет 3 записи по каждому документу поступления отдельно. Заполнены будут следующие обязательные номера столбцов: 1, 2, 3, 4, 8, 9, 13, 14, 15

Комиссионер делает документ «Списание с расчетного счета» с видом операции «Оплата поставщику».

• Заполняем поля следующим образом:
• «Вх. номер» и «Вх. дата» – указываем номер и дату платежного поручения, данные указаны в банковской выписке;
• «Получатель» – указываем комиссионера, которому делаем предоплату;
• «Сумма» – указываем сумму, которую перечисляем;
• «Договор» – выбираем договор с комиссионером (с видом «С комиссионером (агентом) на закупку»), по которому было поступление;
• Заполняем поля «Ставка» и «Сумма НДС»;
• «Счет расчетов»– указываем 76.09;
• «Назначение платежа» – заполняем вручную;
• «Подтверждено выпиской банка» – должна стоять галка.
• Проводим документы «Списание с расчетного счета». После проведения документа по получаем проводку Дт 76.09 Кт 51 на сумму 100 000 руб.

Для отражения поступления товаров от комиссионера создаем документ «Поступление товаров: Накладная» (в разделе «Покупки – Поступление акты, накладные»).

• Заполняем поля следующим образом:
• «Накладная №» и «От» – проставляем дату и номер входящего документа.
• «Контрагент» – подставляем комиссионера.
• «Договор» – выбираем договор с видом договора «С комиссионером (агентом) на закупку».
• «Склад» – указываем, на какой склад будем приходовать товары.
• «Расчеты» в «Счет учета расчетов с контрагентом» и «Счет учета расчетов по авансам» – устанавливаем 76.09.
• В табличной части документа подбираем номенклатуру, обязательно заполнив по каждой позиции номенклатуры такие столбцы, как: «Номенклатура», «Количество», «Цена», «% НДС», «НДС», «Всего», «Счет учета» выбираем по товарам 41.01, и «Счет учета НДС» проставляем 19.03.
• «Счет-фактура №» – пишем номер и дату входящего счета-фактуры.
• «Составлен от имени» – выбираем из справочника «Контрагент» первоначального продавца товаров (данные указаны в отчете комитенту).
• Проводим документ.

После проведения документа смотрим проводки: Дт 41.01 Кт 76.09 на сумму 84 745,76 руб., Дт 19.03 Кт 76.09 на сумму 15 254,24 руб., документ попал в регистр накопления «НДС предъявленный» с видом движения «Приход». А проведенный счет-фактура будет с кодом вида операции 01 и делает запись в регистре сведений «Журнал учета счетов-фактур».

Совершает сделки комиссионер от своего имени, права и обязанности по сделке, а также все спорные вопросы решает комиссионер. Сделки совершаются за счет комитента.

Все документы для третьих лиц будут выставлены от комиссионера.

Товар, полученный комиссионером от комитента учитывается у комиссионера на забалансовом счете, право собственности на товар комиссионеру не переходит. Комиссионер использует счет 004.

Как только перешло право собственности на товар к покупателю, услуга считается оказанной комиссионером. Комиссионер готовит отчет, в котором это указывает.

Похожие записи:

• Периодическая проверка работников ведомственной охраны 2021
• Как растаможить машину из белоруссии в россию в 2021
• Статья КОАП по возврату водительского удостоверения