11.09.2021

Возможен ли взаимозачет при НДС и как оформить

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возможен ли взаимозачет при НДС и как оформить». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2020-2021 годах (нюансы)

2. Хитрый взаимозачет по НДС

2.1. Фактор однородности

3. Проводки при работе по взаимозачёту

4. Корректировка долга в 1С 8.3: проведение взаимозачета

5. Взаимозачет при уплате налогов

6. Обмен товарами и взаимозачет с контрагентом

7. Новый порядок расчетов по НДС при взаимозачетах

Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора

Акт зачета взаимных требований — образец 2020-2021 годов будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.

Скачать образец акта о зачете взаимных требований.

Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2020-2021 годах (нюансы)

Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».

При данных обстоятельствах имеется два противоположных мнения.

Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).

Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.

ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).

ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).

ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).

На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.

Для оформления взаимозачета нет особой процедуры. Достаточно, чтобы одна из сторон составила заявление в свободной форме или акт о взаимозачете. Заявление или акт направляется второй стороне по почте с описью вложений и уведомлением о вручении. Если возражений нет, требования будут зачтены в момент подписания документа.

Чтобы с юридической и налоговой точки зрения все было правильно, в документе зафиксируйте:

лиц, которые оформляют зачет требований;
обязательства, которые погашаются зачетом;
основания, из-за которых возникли обязательства сторон;
суммы требований и взаимозачета;
суммы НДС по обязательствам;
дату зачета требований;
подписи лиц, действующих от имени сторон.

Требования могут отличаться друг от друга по сумме. Это обыденная практика, очень редко суммы обязательств равны. В таком случае производите частичный зачет — обязательство с меньшей суммой будет погашено полностью, а с большей — сохранено лишь в части.

Хитрый взаимозачет по НДС

Законодательство не запрещает заключать многосторонние соглашения. Также оно не устанавливает специфику многостороннего зачета. Процедура проводится в том же порядке, что и двусторонний зачет, а значит:

обязательства должны быть однородны;
срок исполнения обязательств у всех сторон считается наступившим, либо он не закреплен, либо определен моментом востребования;
стороны имеют к друг другу взаимные требования.

Для заключения акта о взаимозачете нужно согласие всех участников.

Используемая методика

Соблюдение правил

Документы

Основание

Признак выполнения

в одностороннем порядке

все пункты учтены

Произведение по заявлению от одного из участников.

При отказе оппонент-инициатор вправе урегулировать все в судебном порядке

ст. 410 ГК РФ

соблюдение сроков;
факт приема заявления, что подтверждается заказным письмом с уведомлением

двухстороннее

невозможно выполнить 2 или 3 пункты

исключительно на основании соглашения

п. 4 Указа №16 от 14.03.2014 ВАС РФ

дата принятия акта;
выполнение обязательств вовремя.

В отдельных ситуациях заключение соглашения невозможно из-за следующих причин:

выплата за причиненный вред;
постоянное опекунство;
алиментные обязательства;
прошли установленные сроки давности;
иные обстоятельства, описанные законодательно.

Для последнего пункта важно указать уточнение по частным случаям:

нет пометок в договоре по предоставлению ответной услуги;
невозможно снятие обязательства нотариальной палаты от членской платы в компенсационные фонды;
отказ участника союза туроператоров от выплаты взноса в резерв.

Если операция производится по встречному предоставлению услуг, то для определения размера налога этот факт не отображается. Таким образом, налоговое обязательство не появляется в момент передачи продукта, а право на вычет возникает при указании полученных изделий или работ.

Фактор однородности

Под термином имеются в виду обязательства, выражающиеся в одинаковой валюте с аналогичными способами оплаты. Сюда можно отнести договоры подряда или реализации товаром, которые заключены между компаниями. Так если на этапе подписания указана денежная форма для расчета, а также в точности соблюдены правила, партнеры вправе перейти к процедуре взаиморасчета. Однако если по одному из документов исполнение требований предполагает натуральное выражение, а по второму — в деньгах, то они не будут признаны однородными. Также к этому правилу можно отнести исчисление в разных валютах.

Перед началом составления взаимозачетной документации стороны подписывают документ взаимосверки расчетов, в котором требования разделены по договорам. Данный этап помогает при расчете суммы долга, которая подлежит оплате.

Так при риске возникновения разногласий у партнеров, решение которых производится исключительно в судебном порядке, такие справки станут подтверждением размера задолженности. При отсутствии подобной информации соглашение сторон о взаиморасчете требований будет признано недействительным.

Проводки при работе по взаимозачёту

Перед началом составления двустороннего договора-зачета с контрагентом необходимо составить и подписать соответствующий акт сверки. Документ не является обязательным, однако благодаря ему можно легко доказать наличие долга, в том числе если ранее он был частично погашен, а также исключить будущие споры с партнером.

Все справки подобного типа составляются в произвольной форме и вступают в силу с момента постановки печати и подписи.

В документации перечисляются следующие данные:

реквизиты документа-основания по наличию задолженности с номером и датой;
указание точного размера долга в установленной форме для исчисления с фиксированным НДС;
рекомендуемая сумма для уплаты с налогом на добавленную стоимость.

Если участников больше двух, то в перечне должны быть указаны все названия компаний, точные затраты для каждого, акты сверок, а затем документ подписывается всеми уполномоченными представителями, а именно: бухгалтерией и руководителями.

Очень часто причиной разногласий могут стать ошибочное составление документов или отсутствие некоторой информации, важно при исчислении расценок.

Ниже в таблице приведем типовые и самые частые недочеты, которых следует избегать.

Тип недоработки	Что происходит
НДС не выводится в документации в виде отдельной строки с суммой по каждому встречному договору-требованию	Расходы по товарам, неуказанным в накладных, не учитываются вследствие чего возникают разногласия, накладываются договорные и налоговые санкции
Создание акта по операциям, не предусмотренным законодательно	Неправомерность действий
Использование отличной валюты	Аннулирование
Неуказание обязательства партнера	Соглашение недействительно с возникновением права перевода требования оплаты долга на партнера, то есть создание ответного обязательства
Произведение платежей по наибольшей сумме	Незаконная операция

Операция по взаимному зачету должна отображаться методом списания по дебету и кредиту. Для этого фиксируется дебиторская задолженность на сумму по взаимотребованиям по счету 62. В некоторых ситуациях допустимо использование статья 76, как это часто принято при заключении договоров аренды. При точном совпадении цены доплата не предусмотрена. При наличии большего долга одной из сторон разница доплачивается. НДС по использованным товарам или услугам относится к возмещению бюджетом на момент подписания соответствующего акта.

Теперь давайте посмотрим, как сделать списание задолженности через тот же документ «Корректировка долга». Создаем новый документ и заполняем поля:

Вид операции – выбираем списание задолженности;
Списать – задолженность покупателя;
Номер и дата – формируются автоматически, пропускаем;
Покупатель (дебитор) – контрагент, с которого спишется долг;
В табличной части нажимаем «Заполнить».

Корректировка долга в 1С 8.3: проведение взаимозачета

Взаимозачет от бартерной сделки отличается тем, что он проводится как минимум по двум договорам, где в одном вы — покупатель, а в другом — поставщик, и у вас с контрагентом существуют взаимные задолженности. Взаимозачет не рассматривается как сделка, это зачет взаимных однородных обязательств. Например, вы заключили с организацией договор поставки и передали товар, а организация заключила с вами договор об оказании рекламных услуг и оказала вам услуги. Заключаются обычные договоры поставки и возмездного оказания услуг, которые предполагают денежную оплату. Вы можете не расплачиваться деньгами, а договориться погасить обязательства перед друг другом взаимозачетом. Задолженность можно погасить полностью или частично, если стоимость по договорам не совпадает.

Взаимозачет можно проводить при выполнении двух обязательный условий:

Требования должны быть однородными. Например, чаще всего у обеих организаций денежная задолженность — это однородные требования. Если вы по договору должны были рассчитаться деньгами, а ваш контрагент по договору — векселем, то такие требования не являются однородными и погашать их взаимозачетом нельзя.
Обязательство по договору превратилось в задолженность, т.е. не был произведен расчет за поставленные товары, оказанные услуги.

Взаимозачет можно оформить заявлением в одностороннем порядке. Вы просто направляете своему контрагенту заявление, составленное в свободной форме. Вам нужно будет убедиться, что заявление до организации дошло, поэтому лучше отправить его заказным письмом с уведомлением. Начиная со дня уведомления контрагента, обязательства перед ним считаются исполненными. Но безопаснее провести взаимозачет в двустороннем порядке по акту взаимозачета. Форма акта не утверждена, он составляется в свободной форме, и обязательно содержит реквизиты документов, по которым проводится взаимозачет (договоры, акты, накладные) и подписи обеих сторон.

При расчете налога УСН в доходах нужно отразить стоимость товаров или услугу, по которой погашена задолженность. Доходы учитываются на дату заявления или подписания акта взаимозачета. При применении УСН «Доходы минус расходы» списать в расходы стоимость договора с контрагентом можно только после направления заявления или подписания акта взаимозачета. И не забывайте некоторые виды расходов, которые списываются в особом порядке: товары для перепродажи, основные средства.

Например, вы поставляете в ООО «Ромашка» доски по договору поставки, а она вам оказывает рекламные услуги по договору возмездного оказания услуг. Сумма по договорам одинаковая — 20 000 рублей. Товары поставлены, услуги оказаны имеются накладная и акт. Но денежные средства не были уплачены, поэтому вы оформили взаимозачет и подписали акт взаимозачета 12 сентября.

Вы у себя отражаете доход в размере 20 000 на 12 сентября. Вы приобретали доски у лесопилки для перепродажи, поэтому ранее учесть их в расходах не могли. По акту взаимозачета доски считаются реализованными покупателю. В расходы списываете себестоимость поставленных досок также на 12 сентября.

Договор мены удобно оформлять при одновременном обмене товарами и в случае, если стоимость этих товаров равноценна. Когда в обмене участвуют услуги или работы, намного меньше хлопот составит оформление взаимозачета. К тому же при взаимозачете в налоге участвует не рыночная стоимость, а сумма, которая была погашена по акту взаимозачета.

В случае, когда между Вашей организации и контрагентом существуют взаимные долги, Вы можете погасить существующую задолженность безденежным способом – провести зачет встречных требований.

Зачесть долги Вы можете только в том случае, когда выполнено основное условие взаимозачета – взаимные требования сторон являются однородными. В основной массе между организациями производятся расчеты в денежной форме, поэтому требования по таким договорам считаются однородными. Законодательство допускает зачет даже в том случае, когда Вы должны контрагенту в рублях, а он Вам – в иностранной валюте. Для того, чтобы зачесть требования, Вам понадобиться зафиксировать курс для проведения зачета (к примеру, курс ЦБ на дату зачета, или фиксированный курс согласно договору).

Ситуации, когда долги между Вами и второй стороной, одинаковы по сумме, встречаются довольно редко. Поэтому в основном зачет проводят по меньшей сумме долга. В результате одна из сторон полностью погашает обязательства по факту завершения зачета, а вторая оплачивает остаток долга денежными средствами.

Еще одно требование, выполнение которого необходимо для взаимного погашения долгов – срок оплаты по договорам должен быть таким, что наступил. Это связано с тем, что до срока выполнения обязательств стороны не считаются должниками, поэтому зачесть долги между собой не могут. В то же время, если в соглашении не указан период оплаты, то зачет Вы можете провести в любое время. Следует отметить, что с 01.06.15 вступили в силу законодательные изменения, согласно которых зачет до наступления срока погашения обязательств допускается.

Оформить зачет можно одним из способов.

Способ 1. Одностороннее заявление о зачете.

Вы можете заявить о зачете в одностороннем порядке. Для этого Вам потребуется оформить заявление, в котором указать сумму взаимных требований, размер их погашения (как правило, по меньшей из двух сумм обязательств), а также основания возникновения долгов (договора, акты, накладные). Также в бланке необходимо указать дату, согласно которой зачет считается проведенным (в этот день должны быть отражены проводки в балансе). К заявлению Вы можете приложить акт сверки, который станет подтверждением существующих долгов между Вами и контрагентом.

Оформите заявление в 2-х экземплярах, подпишите у руководителя и закрепите печатью. Один из экземпляров передайте контрагенту под личную подпись, этот бланк будет служить для Вас основанием для отражения операций по зачету в балансе. Второй экземпляр заявления оставьте у контрагента. Если у Вас нет возможности передать банк должнику лично под подпись, отправьте его письмом с уведомлением.

Способ 2. Двухстороннее заявление.

Данная процедура отличается от предыдущей тем, что Вы и контрагент обоюдно составляете и подписываете заявление. Это позволит избежать возможных споров, так как все вопросы будет выяснены на этапе составления документа. После оформления бланк подписывается руководителями Вашей организации и фирмы должника. Каждая из сторон получает по экземпляру документа, на основании которого и отражаются проводки в балансе.

Отражение НДС при зачете требований – одна из актуальных тем, которая в течение последних нескольких лет живо обсуждалась на различных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах. Объясняется это тем, что НК в разные периоды по разному трактовал возможность и условия получения вычета НДС при зачете. Ниже мы подробно расскажем об изменениях в законодательстве, а также об актуальной ситуации на сегодняшний день.

Одно их основных изменений в законодательстве относительно учета НДС при зачете требований было введено 01.01.08. С этого момента организации, проводящие зачет, оформляли вычет в той сумме, в которой был перечислен НДС отдельным платежным поручением.

Далее (с 01.01.09) законодателями было устранено требование относительно перечисления средств по НДС отдельным платежом. На данный момент при оформлении зачета требований Вы можете оформлять вычет НДС в общем порядке, при этом зачет осуществляется по всей сумме, в том числе НДС.

Но и с учетом нововведений у бухгалтеров остается достаточно много вопросов относительно вычета. Все дело в том, что процедура вычета также зависит от того, в какой момент был принят к учету товар, участвующий в зачете. Допустим, Вы оприходовали партию товара 14.08.08 (до 01.01.09), а зачет решили провести только сейчас (после 01.01.09). Как оформлять вычет в данном случае? В рассмотренной ситуаций Вам придется действовать согласно процедуре, установленной ранее, а именно перечислять НДС отдельным платежом, и только после этого Вы имеете право на вычет.

Пример №1.

В марте 2008 АО «Сфера» отгрузило ООО «Гармония» партию женской обуви на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Оплата от «Гармонии» в установленный срок не поступила. В декабре 2008 на склад «Сферы» отгружены лакокрасочные изделия на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Товар поступил от «Гармонии». В октябре 2012 организации подписали двухстороннее заявление, согласно которого зачтены долги в сумме 484.153 руб. (571.300 руб. – 87.147 руб.), а сумма НДС выплачены друг другу отдельными платежными поручениями на сумму 87.147 руб.

Допустим, между АО «Сокол» и ООО «Ястреб» заключено два договора:

согласно первому соглашению 18.10.16 «Сокол» оказал «Ястребу» услуги по ремонту мобильных телефонов сотрудников (стоимость услуги 6.105 руб., НДС 931 руб.);
по второму договору «Ястреб» 22.10.16 отгрузил «Соколу» партию мобильных теле фонов на сумму 9.880 руб., НДС 1.507 руб.

14.11.16 «Ястреб» и «Сокол» подписали двухстороннее заявление, согласно которому зачтена сумма долга 6.105 руб., НДС 931 руб.

В результате «Ястреб» полностью погасил долг, а за «Соколом» числиться задолженность в сумме 3.775 руб., НДС 576 руб. (9.880 руб. – 6.105 руб.).

Рассмотрим зачет с участием нескольких организаций:

01.16 АО «Стандарт» приобрело у ООО «Гарант» партию электроматериалов, но не оплатило их. Стоимость материалов 18.020 руб., НДС 2.749 руб.:
01.16 «Гарант» получил от АО «Перфект» услуги по монтажу электроооборудования на сумму 12.902 руб., НДС 1.968 руб., но услуги не оплатил;
«Перфект» арендует « «Стандарта» помещение под склад. Задолженность «Перфекта» по арендным платежам за февраль 2016 составила 15.705 руб., НДС 2.396 руб.

В марте 2016 «Стандарт», «Гарант» и «Перфект» подписали трехстороннее заявление о зачете требований на сумму 12.902 руб., НДС 1.968 руб.

В учете «Гарант» бухгалтер сделал следующие записи:

Дата	Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
14.01.16	62	90 Выручка	Учтена сумма выручки от отгруженных электроматериалов	18.020 руб.	Товарная накладная
14.01.16	90 НДС	68 НДС	Начислен НДС от стоимости реализованных «Стандарту» электроматериалов	2.749 руб.:	Счет-фактура
18.01.16	20	60	Получены услуги по монтажу электроооборудования от «Перфекта» (12.901 руб. – 1.968 руб.)	10.933 руб.	Акт выполненных работ
18.01.16	19	60	Учтен НДС по полученным от «Перфекта» работам	1.968 руб.	Счет-фактура
31.03.16	60	62	Отражена операция по зачету требований между «Стандартом», «Гарантом» и «Перфектом»	12.901 руб.	Заявление о зачете требований, акт сверки

127204, г. Москва,
Дмитровское ш., д. 157
тел. (495) 259-01-57

ГенеральномудиректоруООО «ПрофАудит»
Майской В.П.
125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68

Исх. № 36 от 28.05.2015

При взаимозачете происходит отражение факта получения дебиторской (кредиторской) задолженности, это не ведет к возникновению доходов или расходов. В бухгалтерском учете взаимозачет отражают на субсчетах, открытых по отдельному контрагенту к счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проведение взаимозачета отражается следующей проводкой:

Д60(76) К62(76) – прекращение встречного обязательства зачетом взаимных требований.

Взаимозачет при уплате налогов

При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговую базу по НДС определяйте по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При соблюдении других обязательных условий к вычету принимайте сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ). Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны.

Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель (заказчик) принял к учету в периоде с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года. Если зачет взаимных требований по этим сделкам происходит после 31 декабря 2008 года, суммы НДС, предъявленные поставщиками (исполнителями), можно принять к вычету только после уплаты налога отдельным платежным поручением. Если покупатель (заказчик) применил вычет НДС ранее того квартала, в котором сумма НДС была перечислена поставщику (исполнителю) в денежной форме, он должен произвести корректировку по этим суммам НДС и подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий квартал.

Это следует из пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по взаимозачету. В счет оплаты задолженности за работы, облагаемые НДС, организация засчитывает задолженность заказчика по операции, не облагаемой НДС

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» в феврале выполнило строительные работы по договору подряда, заключенному с ЗАО «Альфа». Выручка от реализации строительных работ составила 10 420 987 руб. (в т. ч. НДС – 1 589 642 руб.). Сумма начисленного НДС отражена в счете-фактуре, который «Мастер» выставил «Альфе». Себестоимость строительных работ – 7 000 000 руб.

«Альфа» не может погасить свою задолженность в денежной форме. При этом «Альфа» является застройщиком жилого дома, в строительстве которого участвовал «Мастер». Стороны договорились о том, что по окончании строительства «Альфа» предоставит «Мастеру» жилые помещения по стоимости, равной задолженности застройщика по договору подряда (10 420 987 руб.). Для этого в марте «Мастер» и «Альфа» заключили договор участия в долевом строительстве (сумма договора – 10 420 987 руб.).

Все строительные работы ведутся силами подрядчиков. В этом случае суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Привлеченные денежные средства квалифицируются как инвестиции, которые не являются объектом обложения НДС.

Встречные обязательства сторон погашаются взаимозачетом (ст. 410 ГК РФ).

В бухучете «Мастера» расчеты по договорам подряда и долевого участия в строительстве отражены следующим образом.

В части расчетов по договору подряда:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 10 420 987 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда с «Альфой»;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 7 000 000 руб. – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 589 642 руб. – начислен НДС с реализации работ.

В части расчетов по договору участия в долевом строительстве:

Дебет 76 Кредит 60
– 10 420 987 руб. – приобретено право требования по договору участия в долевом строительстве.

Взаимозачет бухгалтер отразил такой проводкой:

Дебет 60 Кредит 62
– 10 420 987 руб. – зачтена задолженность «Альфы» по договору подряда в счет задолженности «Мастера» по договору долевого участия в строительстве.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Мастера» учел в составе доходов выручку от реализации в размере 8 831 345 руб. (10 420 987 руб. – 1 589 642 руб.), в составе расходов – себестоимость строительных работ в сумме 7 000 000 руб.

При упрощенке датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречного обязательства. Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Поэтому если в результате взаимозачета погашается дебиторская задолженность покупателя, то независимо от выбранного объекта налогообложения организация-продавец, применяющая упрощенку, должна признать доход (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Для организаций-покупателей, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, проведение взаимозачета является основанием для признания расходов в виде погашенной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Кредиторскую задолженность по некоторым видам расходов нужно признавать с учетом особенностей, характерных для списываемых объектов. Например, включить в состав расходов стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, можно только после их оплаты поставщику, отгрузки и поступления оплаты от покупателя (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При частичном зачете взаимных требований доходы (расходы) следует признавать:

на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);

на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении зачета взаимных требований. Одна из сторон взаимозачета применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы». Другая сторона взаимозачета применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

ООО «Торговая фирма «Гермес»» 2 марта отгрузило ООО «Альфа» материалы на сумму 200 000 руб. По условиям договора дата оплаты материалов – 5 марта. Полученные материалы «Альфа» полностью списала в производство 4 марта.

«Альфа» 16 марта оказала «Гермесу» услуги производственного характера стоимостью 120 000 руб. По условиям договора дата оплаты оказанных услуг – 17 марта.

По состоянию на 1 апреля ни одна из организаций не погасила свои обязательства. В этот же день стороны приняли решение о проведении зачета взаимных требований на сумму 120 000 руб.

Остаток задолженности за материалы в сумме 80 000 руб. «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» 1 июля.

«Альфа» применяет упрощенку, налог рассчитывает с разницы между доходами и расходами. «Гермес» применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

2 марта:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
– 200 000 руб. – оприходованы приобретенные материалы.

4 марта:

Дебет 20 Кредит 10
– 200 000 руб. – списаны материалы в производство.

16 марта:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг.

1 апреля:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
– 120 000 руб. – произведен зачет взаимных требований.

При расчете единого налога при упрощенке за полугодие бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов стоимость списанных материалов (120 000 руб.), в составе доходов – выручку от реализации услуг (120 000 руб.) и отразил эти суммы в книге учета доходов и расходов за полугодие.

1 июля:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 51
– 80 000 руб. – перечислен остаток задолженности за материалы.

Организация может одновременно нести расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, и по деятельности на общей системе налогообложения.

Если при расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, то при проведении взаимозачета в налоговом учете ни доходов, ни расходов не возникает. Это связано с тем, что взаимозачет является лишь способом оплаты товаров (работ, услуг). А при методе начисления для определения доходов и расходов факт оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если при расчете налога на прибыль организация применяет кассовый метод, то при использовании взаимозачета для погашения кредиторской задолженности у нее возникнут расходы. Если эти расходы одновременно связаны с обоими видами деятельности, их нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом нужно учитывать, что некоторые виды расходов при кассовом методе включаются в расчет налога на прибыль по особым правилам. Например, для включения в состав расходов стоимости сырья и материалов, помимо их оплаты необходимо их списание в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Чтобы распределить расходы, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения

Доходы от всех видов деятельности

Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:

Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Общая сумма произведенных расходов

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Сумму расходов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Сумма расходов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД

Общая сумма произведенных расходов

–

Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются произведенные расходы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период выплаты, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31.

В связи со вступившими с 01.01.2008 в силу поправками, внесенными в Налоговый кодекс Законом N 255-ФЗ , который в том числе изменил п. 2 ст. 172 НК РФ, в очередной раз стал актуальным вопрос: в какой момент предъявлять к вычету «входной» НДС при проведении зачета взаимных требований? Напомним, что в прошлом году возникновению этого вопроса способствовал новый абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ.

Федеральный закон от 04.11.2007 N 255-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники».

Примечание. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Финансисты в 2007 г. пришли к выводу, что ст. ст. 171, 172 НК РФ не предусмотрены особенности применения налоговых вычетов при осуществлении зачетов взаимных требований (Письма от 23.03.2007 N 07-05-06/75, от 07.03.2007 N 03-07-15/31 ), другими словами, «входной» НДС предъявляется к вычету в общем порядке. Что это означает? Если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, или для перепродажи, то суммы налога подлежат вычету после принятия указанных товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем факт оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет. Таким образом, установленное законодательством о налогах и сборах требование об уплате НДС отдельным платежным поручением при взаимозачете не влияет на момент принятия налога к вычету.

Доведено до сведения заинтересованных пользователей Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@.

Заглянем в обновленный п. 2 ст. 172 НК РФ, чтобы убедиться в отсутствии его влияния в данной ситуации.

Примечание. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 настоящего Кодекса.

Предположим, одна из сторон применяет специальный налоговый режим, например в виде ЕНВД или УСНО. «Вмененщики» и «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате согласно Налоговому кодексу при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому логично предположить, что на них не возложена обязанность выполнения требований гл. 21 НК РФ, в том числе п. 4 ст. 168. Правда, есть исключение, предусмотренное пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ: они должны исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС в случае выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога. К сожалению, чиновники Минфина так не считают, о чем свидетельствуют Письма от 24.05.2007 N 03-07-11/139, от 18.05.2007 N 03-07-14/14, в которых они указали, что при проведении зачета взаимных требований для таких покупателей исключений из действующего порядка перечисления НДС отдельным платежным поручением Налоговым кодексом не установлено.

Теперь о сумме взаимозачета. Какой она должна быть в понимании финансистов, изложено в Письме от 24.05.2007 N 03-07-11/139: для покупателя, не являющегося плательщиком НДС и применяющего специальный налоговый режим, в сумму взаимозачета включается сумма налога, перечисленная отдельным платежным поручением. При этом если такой покупатель не перечислил сумму налога отдельным платежным поручением, то взаимозачет у него производится без учета данной суммы. Рассмотрим это на примере.

Пример 1. ООО «Крошка-торг» занимается оптовой торговлей, переведенной на УСНО. В декабре 2007 г. оно реализовало оптовой компании ООО «Слой» товары на сумму 27 500 руб. (без НДС). В свою очередь, ООО «Слой», находящееся на обычной системе налогообложения, в этом же месяце продало ООО «Крошка-торг» товары на сумму 66 000 руб. (в том числе НДС 10% — 6000 руб.). В январе 2008 г. ООО «Крошка-торг» в связи с истечением срока исполнения обязательства направило ООО «Слой» акт взаимозачета на сумму 27 500 руб. и перечислило сумму НДС в размере 2500 руб. отдельным платежным поручением.

Обмен товарами и взаимозачет с контрагентом

Затруднения могут возникнуть у организаций, которые реализуют друг другу товары (работы, услуги), облагаемые НДС по разным ставкам. Продемонстрировать это можно на таком примере.

Пример 2. ООО «Слой» в феврале 2008 г. реализовало ООО «Мир» товары на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 10, 18% — 20 000 руб. В этом же месяце ООО «Мир» отпустило ООО «Слой» товары на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 10, 18% — 15 000 руб. В апреле 2008 г. по истечении срока исполнения обязательства от ООО «Мир» поступило заявление (акт) о взаимозачете.

Какую сумму необходимо указать в акте? До появления требования о перечислении сумм НДС отдельными платежными поручениями взаимозачет можно было без проблем провести на всю сумму задолженности (150 000 руб.), и обязательства были бы погашены в полном объеме. Сейчас это не удастся (естественно, если организации как послушные налогоплательщики выполняют требования п. 4 ст. 168 НК РФ). Поясним. Допустим, акт взаимозачета составлен на полную сумму. При этом организации перечисляют друг другу разные суммы НДС (15 000 и 20 000 руб.), следовательно, погашение задолженности путем проведения взаимозачета возможно только на меньшую сумму задолженности — 130 000 руб. В результате этих действий у ООО «Слой» остается долг перед ООО «Мир» в размере 5000 руб. Получается, в акте указана одна сумма взаимозачета, а на деле получается другая. В итоге, как и в случае с неплательщиками НДС, организации могут запутаться в том, кто кому сколько должен. Исходя из этого, продолжим условия второго примера.

В акте взаимозачета указана сумма 130 000 руб. В апреле 2008 г. ООО «Слой» перечислило ООО «Мир» отдельным платежным поручением сумму НДС в размере 15 000 руб. и оставшуюся сумму задолженности. В свою очередь, ООО «Мир» в этом же месяце перечислило ООО «Слой» сумму НДС в размере 20 000 руб.

Cyдeбнaя пpaктикa paзpeшeния cпopoв o пpaвe нa вычeт НДC в oтcyтcтвиe плaтeжныx пopyчeний o пepeчиcлeнии cyмм нaлoгa кoнтpaгeнтaм пo дoгoвopaм cклaдывaлacь нe eдинooбpaзнo. Нa этo yкaзaлa кoллeгия cyдeй BAC PФ пpи пepeдaчe дeлa OAO «Бeлoвoпoгpyзтpaнc» в Пpeзидиyм BAC PФ. Нижecтoящиe cyды пpизнaли нeдeйcтвитeльными тpeбoвaния инcпeкции в чacти oткaзa в пpимeнeнии OAO вычeтa НДC в 2007 г. пpи пpoвeдeнии взaимoзaчeтa бeз yплaты НДC oтдeльным плaтeжным пopyчeниeм.

ДOBOДЫ CУДOB B ПOЛЬ3У НAЛOГOПЛATEЛЬЩИКOB
Cyды yкaзaли cлeдyющee.
1. Coглacнo дeйcтвoвaвшeй в 2007 г. peдaкции п. 2 cт. 172 НК PФ пpи зaчeтe взaимныx тpeбoвaний пpимeнeниe нaлoгoвoгo вычeтa cyмм НДC нe cтaвилocь в зaвиcимocть oт нaличия плaтeжнoгo пopyчeния нa пepeчиcлeниe cyмм этoгo нaлoгa кoнтpaгeнтoм.
2. Oгpaничeния для вычeтoв cyщecтвoвaли пpи иcпoльзoвaнии в pacчeтax coбcтвeннoгo имyщecтвa. 3aчeт выcтyпaeт cпocoбoм пpeкpaщeния oбязaтeльcтв (cт. 410 ГК PФ) – cлeдoвaтeльнo, пoлoжeния п. 2 cт. 172 НК PФ нa нeгo нe pacпpocтpaняютcя, a вычeт НДC пpoизвoдитcя пo oбщим пpaвилaм п. 1 cт. 172 НК PФ.

Taкaя пoзиция пocлeдoвaтeльнo пoддepживaлacь cyдaми нa ypoвнe вcex apбитpaжныx oкpyгoв 4 и дaжe нaxoдилa пoд-дepжкy y cyдeй BAC PФ. Нaпpимep, в Oпpeдeлeнии BAC PФ oт 19.09.2008 № 16643/07 были пpизнaны oбocнoвaнными вы-вoды cyдoв, yкaзaвшиx, чтo «Oбщecтвo нe иcпoльзoвaлo в pacчeтax зa пpиoбpeтeнныe тoвapы и paбoты coбcтвeннoe имyщe-cтвo, a пpoизвeлo зaчeт взaимныx тpeбoвaний в cooтвeтcтвии co cтaтьeй 410 ГК PФ, в cвязи c чeм нe пpиняли ccылкy инcпeкции нa пoлoжeниe пyнктa 2 cтaтьи 172 Кoдeкca».
Cyды иcxoдили из тoгo, чтo пopядoк пpимeнeния нaлoгoплaтeльщикoм нaлoгoвыx вычeтoв пo НДC пyнктoм 4 cтaтьи 168 НК PФ нe peгyлиpyeтcя. Уcлoвия пpимeнeния вычeтoв oпpeдeлeны cтaтьями 171–172 НК PФ, нo ни эти cтaтьи, ни иныe нopмы глaвы 21 НК PФ в 2007 г. нe пpeдycмaтpивaли пocлeдcтвий в видe cпeциaльнoй oтвeтcтвeннocти, выpaжaющeйcя в лишeнии пpaвa нa вычeты нaлoгoплaтeльщикa, нe иcпoлнившeгo тpeбoвaния втopoгo aбзaцa пyнктa 4 cтaтьи 168 НК PФ.

B дeлe OAO «Бeлoвoпoгpyзтpaнc» Пpeзидиyм BAC PФ cчeл, чтo cyдaми нeпpaвoмepнo нe yчитывaютcя пoлoжeния пyнктa 4 cтaтьи 168 НК PФ. B oбocнoвaниe cвoeй пoзиции Cyд пpивeл cлeдyющиe apгyмeнты.
1. B cлyчae нeвыпoлнeния тpeбoвaния Кoдeкca (oтcyтcтвиe плaтeжнoгo пopyчeния oб yплaтe cyмм НДC) пoкyпaтeль лишaeтcя пpaвa нa пoлyчeниe нaлoгoвoгo вычeтa, пocкoлькy инoe пpoтивopeчилo бы глaвe 21 НК PФ, coглacнo кoтopoй НДC yплaчивaeтcя пpoдaвцaми зa cчeт пoлyчaeмыx oт пoкyпaтeлeй дeнeжныx cpeдcтв.
2. B пyнктe 1 cтaтьи 172 НК PФ ycтaнoвлeн oбщий пopядoк пpимeнeния нaлoгoвыx вычeтoв cyмм НДC, a в ocтaльныx пyнктax – cпeциaльныe пpaвилa иx пpимeнeния. B чacтнocти, в пyнктe 2 cтaтьи 172 НК PФ пpeдycмoтpeнo иcпoльзoвaниe в pacчeтax coбcтвeннoгo имyщecтвa пoкyпaтeля, a нe пpoвeдeниe зaчeтoв взaимныx тpeбoвaний. B cпopнoй cитyaции (пpи пpoвeдeнии зaчeтoв взaимныx тpeбoвaний) имyщecтвo нe иcпoльзoвaлocь, тaк кaк ocyщecтвлялиcь нe pacчeты, a пpeкpaщe-ниe oбязaтeльcтв зaчeтoм вcтpeчныx тpeбoвaний в cooтвeтcтвии co cтaтьeй 410 ГК PФ. Нo выпoлнeниe пpeдycмoтpeнныx пyнктoм 1 cтaтьи 172 НК PФ ycлoвий для пpимeнeния нaлoгoвoгo вычeтa НДC (нaличиe cчeтa-фaктypы и пpинятиe тoвapa нa yчeт) нe мoжeт иcключить coблюдeниe пoкyпaтeлeм иныx пoлoжeний Кoдeкca, вoзлaгaющиx нa нeгo cooтвeтcтвyющиe oбязaннocти, в тoм чиcлe пpeдycмoтpeнныe пyнктoм 4 cтaтьи 168 НК PФ.
3. Coблюдeниe тpeбoвaния oб yплaтe НДC плaтeжным пopyчeниeм пpи пpoвeдeнии зaчeтa взaимныx тpeбoвaний нe нapyшaeт пpaв и зaкoнныx интepecoв юpидичecкиx лиц, ycтaнoвлeнныx ГК PФ, пocкoлькy тaкoe тpeбoвaниe cвязaнo c иcпoлнeниeм пoкyпaтeлями в пocлeдyющeм пyбличнo-пpaвoвыx oбязaтeльcтв.
Фaктичecки Пpeзидиyм BAC PФ пocтpoил cвoю пoзицию нa тoм, чтo нopмaтивныe пoлoжeния зaкoнoдaтeльcтвa нe мoгyт быть избытoчными, a вce нopмы дoлжны быть дeйcтвyющими.
B peдaкции пyнктa 1 cтaтьи 172 НК PФ, дeйcтвoвaвшeй в 2007 г., былo yкaзaнo, чтo ecли инoe нe пpeдycмoтpeнo yкaзaннoй cтaтьeй Кoдeкca, тo вычeтaм пoдлeжaт cyммы нaлoгa, пpeдъявлeнныe нaлoгoплaтeльщикy пpи пpиoбpeтeнии тoвapoв (paбoт, ycлyг), имyщecтвeнныx пpaв нa тeppитopии PФ либo фaктичecки yплaчeнныe ими пpи ввoзe тoвapoв нa тaмoжeннyю тeppитopию PФ, пocлe пpинятия нa yчeт yкaзaнныx тoвapoв (paбoт, ycлyг), имyщecтвeнныx пpaв c yчeтoм ocoбeннocтeй, пpeдycмoтpeнныx cтaтьeй 172 НК PФ, и пpи нaличии cooтвeтcтвyющиx пepвичныx дoкyмeнтoв.
Нecмoтpя нa тo чтo плaтeжнoe пopyчeниe нe являeтcя пepвичным дoкyмeнтoм в cooтвeтcтвии co cтaтьeй 9 Фeдepaльнoгo зaкoнa «O бyxгaлтepcкoм yчeтe», вo втopoм aбзaцe пyнктa 4 cтaтьи 168 НК PФ coдepжaлocь тpeбoвaниe o нeoбxoдимocти yплaты НДC oтдeльным плaтeжным пopyчeниeм пpи пpoвeдeнии в тoм чиcлe зaчeтoв взaимныx тpeбoвaний, Пpeзидиyм BAC PФ cчeл oбязaтeльным нaличиe плaтeжнoгo пopyчeния для peaлизaции пpaвa нa нaлoгoвый вычeт. B пpoтивнoм cлyчae нopмa пyнктa 4 cтaтьи 168 НК PФ пpи зaчeтe взaимныx тpeбoвaний являлacь бы излишнeй.
Taкaя пoзиция Пpeзидиyмa BAC PФ o coвoкyпнocти пpимeнeния нopм НК PФ в цeлoм нe лишeнa ocнoвaний, нo в дaннoм cлyчae, нa нaш взгляд, cyщecтвoвaли дoвoды и для инoгo пoдxoдa.

Пpeзидиyм BAC PФ oтмeтил, чтo нeyплaтa НДC oтдeльным плaтeжным пopyчeниeм для пoлyчeния вычeтa пpoтивopeчилa бы глaвe 21 НК PФ, coглacнo кoтopoй нaлoг yплaчивaeтcя пpoдaвцaми зa cчeт пoлyчaeмыx oт пoкyпaтeлeй дeнeжныx cpeдcтв. Oднaкo нaпoмним, чтo eщe в 2006 г. oплaтa тoвapoв (paбoт, ycлyг) былa иcключeнa из нopм глaвы 21 НК PФ в кaчecтвe oбязaтeльнoгo ycлoвия для пpимeнeния вычeтa НДC.
Ecть oпaceния, чтo apбитpaжныe cyды пpи paccмoтpeнии пpeтeнзий в чacти oбocнoвaннocти oткaзa в вычeтe НДC бyдyт pacшиpитeльнo иcпoльзoвaть фopмyлиpoвки Пpeзидиyмa BAC PФ o тoм, чтo выпoлнeния ycлoвий, пpeдycмoтpeнныx пyнктoм 1 cтaтьи 172 НК PФ (нaличиe cчeтa-фaктypы и пpинятиe тoвapa нa yчeт), нe дocтaтoчнo для пpимeнeния вычeтa НДC, ecли Кoдeкcoм нa пoкyпaтeля вoзлoжeны и иныe oбязaннocти.
Taкoй вывoд BAC PФ мoжeт имeть нeблaгoпpиятныe пocлeдcтвия. Taк, в чacтнocти, в пyнктe 8 cтaтьи 169 НК PФ гoвopитcя o пopядкe зaпoлнeния и вeдeния жypнaлa yчeтa пoлyчeнныx и выcтaвлeнныx cчeтoв-фaктyp, книг пoкyпoк и книг пpoдaж, ycтaнaвливaeмoм Пpaвитeльcтвoм PФ. Дeйcтвyющee в нacтoящee вpeмя Пocтaнoвлeниe Пpaвитeльcтвa PФ oт 02.12.2004 № 914 oпpeдeляeт пopядoк вeдeния, в тoм чиcлe пoкyпaтeлями, жypнaлa yчeтa пoлyчeнныx cчeтoв-фaктyp, книг пoкyпoк. Paнee apбитpaжныe cyды в бoльшинcтвe cлyчaeв пpиxoдили к вывoдy, чтo нapyшeниe пopядкa вeдeния книги пoкyпoк либo вooбщe ee oтcyтcтвиe нe являeтcя ocнoвaниeм для oткaзa в вычeтe НДC, пocкoлькy ycлoвия для вычeтa ycтaнoвлeны в cтaтьяx 171–172 НК PФ. Нe дyмaeм, чтo пoзиция cyдoв пo этoмy вoпpocy измeнитcя, oднaкo, пpинимaя вo внимaниe вывoды Пpeзидиyмa BAC PФ, излoжeнныe в paccмaтpивaeмoм пocтaнoвлeнии пo дeлy OAO «Бeлoвoпoгpyзтpaнc», тaкиe oпaceния нeбecпoчвeнны.
B пoддepжкy пoзиции o нeпpимeнимocти пyнктa 4 cтaтьи 168 НК PФ пpи вычeтe НДC пpи зaчeтe взaимныx тpeбoвaний гo-вopит и cpaвнитeльный aнaлиз peдaкций пyнктa 2 cтaтьи 172 НК PФ, дeйcтвoвaвшиx в 2007 и 2008 гг. Toлькo в 2008 г. в фop-мyлиpoвкax cтaтьи пoявилocь yкaзaниe нa coблюдeниe нaлoгoплaтeльщикoм для вычeтa нaлoгa пyнктa 4 cтaтьи 168 НК PФ, a в 2007 г. (пepиoдe, кoтopый paccмaтpивaлcя Пpeзидиyмoм BAC PФ) тaкoгo yкaзaния нe былo.
Cлeдoвaтeльнo, пocкoлькy пoлoжeния пyнктoв 4 cтaтьи 168 и 2 cтaтьи 172 НК PФ в 2007 г. в coвoкyпнocти нe oблaдaли oпpeдeлeнным coдepжaниeм, эффeктивнo peгyлиpyющим тaкиe пpaвooтнoшeния, нaлoгoплaтeльщики, coблюдaвшиe тpeбoвaния cтaтeй 171 и 172 НК PФ (бeз пepeчиcлeния нaлoгa oтдeльным плaтeжным пopyчeниeм) в cилy пyнктa 7 cтaтьи 3 НК PФ имeли пpaвo нa нaлoгoвыe вычeты НДC.
Дoпoлнитeльным apгyмeнтoм в пoльзy тaкoй пoзиции cлyжaт вce тe жe пoлoжeния пyнктa 2 cтaтьи 172 НК PФ, гдe peчь идeт o coбcтвeннoм имyщecтвe, к кoтopoмy взaимoзaчeт нe oтнocитcя. Бoлee тoгo, в cилy пyнктa 2 cтaтьи 38 НК PФ пpaвo дeнeжнoгo тpeбoвaния кaк имyщecтвeннoe пpaвo в пpинципe нe включaeтcя в пoнятиe «имyщecтвo».
Кpoмe тoгo, yкaзaннoe oгpaничeниe пpимeнeния вычeтoв пo НДC пpи ocyщecтвлeнии тoвapooбмeнныx oпepaций, зaчeтoв взaимныx тpeбoвaний и пpи иcпoльзoвaнии в pacчeтax цeнныx бyмaг былo oтмeнeнo внeceниeм cooтвeтcтвyющиx измeнeний в пyнкты 4 cтaтьи 168 и 2 cтaтьи 172 НК PФ, чтo, нa нaш взгляд, cвидeтeльcтвyeт oб избытoчнocти пpeжнeгo зaкoнoдaтeльнoгo peгyлиpoвaния в этoй oблacти.
Oднaкo пoзиция Пpeзидиyмa BAC PФ cфopмиpoвaнa, и, нecмoтpя нa тo чтo тeкcт Пocтaнoвлeния Пpeзидиyмa BAC PФ № 10447/10 нe coдepжит yкaзaния нa oбязaтeльнocть пpинятoгo в нeм тoлкoвaния пpaвoвыx нopм пpи paccмoтpeнии aнaлoгичныx дeл, в cooтвeтcтвии c пyнктoм 61.9 Peглaмeнтa apбитpaжныx cyдoв co дня paзмeщeния в пoлнoм oбъeмe тeкcтa пocтaнoвлeния нa caйтe BAC PФ (24.02.2011) пpaктикa пpимeнeния пoлoжeний зaкoнoдaтeльcтвa, нa ocнoвaнии кoтopыx пpинятo yкaзaннoe пocтaнoвлeниe, для apбитpaжныx cyдoв cчитaeтcя oпpeдeлeннoй.
Cлeдoвaтeльнo, для нaлoгoплaтeльщикoв, пpинимaвшиx НДC к вычeтy в 2007–2008 гг. пpи взaимoзaчeтax бeз yплaты НДC oтдeльным плaтeжным пopyчeниeм, cyщecтвyeт выcoкий pиcк oткaзa в вычeтe co cтopoны нaлoгoвoгo opгaнa и нeвoзмoжнocти oтcтaивaния cвoиx пoзиций в cyдe.
Для тex жe нaлoгoплaтeльщикoв, peшeния cyдoв пo кoтopым пpиняты дo выxoдa дaннoгo пocтaнoвлeния, пoвoдoв для бecпoкoйcтвa, пo нaшeмy мнeнию, нeт. Ecли нaлoгoвыe opгaны пoпытaютcя пepecмoтpeть дeлo пo внoвь oткpывшимcя oбcтoятeльcтвaм, нaлoгoплaтeльщикaм cлeдyeт иcпoльзoвaть cлeдyющиe apгyмeнты.
1. B Пocтaнoвлeнии Пpeзидиyмa BAC PФ oт 28.12.2010 № 10447/10 oтcyтcтвyeт пpямoe yкaзaниe нa пpидaниe cфopмyлиpoвaннoй в нeм пpaвoвoй пoзиции oбpaтнoй cилы, чтo cвидeтeльcтвyeт o нeвoзмoжнocти пepecмoтpa дeл пo внoвь oткpывшимcя oбcтoятeльcтвaм.
2. B cилy пpaвoвoй пoзиции КC PФ, излoжeннoй в Пocтaнoвлeнии oт 21.01.2010 № 1-П, нeдoпycтимo пpидaниe oбpaтнoй cилы нopмaм, yxyдшaющим пoлoжeниe лиц, нa кoтopыx pacпpocтpaняeтcя иx дeйcтвиe, в тoм чиcлe пpи пpимeнeнии пpaвoвыx пoзиций, cфopмyлиpoвaнныx в xoдe тoлкoвaния нopм пpaвa в пocтaнoвлeнияx Пpeзидиyмa BAC PФ. Пoзиция Пpeзидиyмa BAC PФ, излoжeннaя в Пocтaнoвлeнии № 10447/10, oчeвиднo, тaкoe пoлoжeниe yxyдшaeт.
Bывoд o нeвoзмoжнocти пepecмoтpa дeл нa ocнoвaнии paccмaтpивaeмoгo Пocтaнoвлeния Пpeзидиyмa BAC PФ кocвeннo пoдтвepждaeтcя и caмим Cyдoм.
B Oпpeдeлeнии oт 28.03.2011 № BAC-1027/11 кoллeгия cyдeй BAC PФ нe нaшлa ocнoвaний для пepecмoтpa в пopядкe нaдзopa cyдeбныx aктoв, кoтopыми былo пoдтвepждeнo пpaвo нaлoгoплaтeльщикa нa вычeт НДC пpи пpoвeдeнии взaимoзaчeтa бeз yплaты нaлoгa плaтeжным пopyчeниeм в cилy тoгo, чтo пoлoжeниями пyнктa 2 cтaтьи 172 НК PФ в peдaкции, дeйcтвoвaвшeй дo 01.01.2008, yплaтa нaлoгa плaтeжным пopyчeниeм нe нaзвaнa в кaчecтвe ycлoвия для пpимeнeния нaлoгoвoгo вычeтa пpи нeдeнeжныx фopмax pacчeтoв. BAC PФ yкaзaл, чтo «cyдeбныe aкты вынeceны дo фopмиpoвaния BAC PФ пpaвoвoй пoзиции пo cпopнoмy вoпpocy, излoжeннoй в Пocтaнoвлeнии oт 28.12.2010 № 10447/10».

Важно правильно определить момент, когда взаимозачет был завершен. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования только в том случае, если срок требования наступил либо не указан или определен моментом востребования. Если срок платежа по одному из договоров еще не наступил, а фирмы уже оформили зачет взаимных требований, то налоговые органы могут не согласиться с взаимозачетом. В этом случае будет иметь место неверное отражение доходов и расходов при использовании кассового метода.

Но выходом из ситуации, когда срок встречного однородного требования не наступил, а стороны хотят совершить взаимозачет, является дополнительное соглашение, изменяющее срок исполнения обязательства.

Если же договор предоставляет должнику право погасить свои обязательства досрочно с согласия кредитора, данное согласие необходимо оформить в письменной форме.

Для подтверждения произведенного взаимозачета сначала необходимо оформить акт сверки взаимных расчетов. Данный документ не содержится в альбомах унифицированных форм, поэтому составить его можно в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Далее нужно оформить акт взаимозачетов, который будет служить документальным подтверждением погашения задолженности перед контрагентом. Об этом сообщается в письме УМНС по г. Москве от 13 мая 2002 г. № 24–11/21484.

Следует отметить, что прямого указания на необходимость составить акт взаимозачета нет, так как в соответствии с нормами гражданского права для зачета НДС достаточно заявления одной стороны. При этом обязательства считаются прекращенными не с момента подписания акта либо получения одной из сторон заявления, а с более поздней даты исполнения обязательства (п. 3 информационного письма президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65).

Все хозяйственные операции компании должны быть оформлены первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 НК РФ). Поэтому акт взаимозачета является необходимым документом.

Одним из важных вопросов при проведении взаимозачета является вопрос о праве налогоплательщика при расторжении договора принять к вычету перечисленный с аванса НДС, если обязательство по возврату предоплаты прекращено зачетом.

Раньше данное право было подкреплено согласием Минфина, который не видел здесь никаких проблем.

Так, в письме от 1.04.2008 г. № 03–07–11/125 Минфин разъяснял, что продавец вправе принять к вычету уплаченный с предоплаты НДС в том налоговом периоде, в котором было подписано соглашение о взаимозачете.

В письме от 22.06.2010 г. № 03–07–11/262 Минфин России продолжил в своем разъяснении поддерживать налогоплательщиков. В письме также напомнили об обязанности покупателя восстановить налог, принятый к вычету при перечислении предоплаты в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, если договор был расторгнут или изменен, а обязательства сторон погашены.

Однако в 2011 г. ситуация изменилась. В письме от 25.04.2011 г. № 03–07–11/109 Минфин высказал мнение, что продавец в случае расторжения договора не может принять к вычету НДС с авансов, если предоплата была зачтена в счет встречного обязательства. Кроме того, продавец не вправе принять к вычету перечисленный с предоплаты НДС, не вернув аванс.

В данном документе Минфином рассмотрена распространенная ситуация, когда при расторжении договора по инициативе покупателя продавец вправе требовать компенсации убытков и уплаты неустойки. Именно эти обязательства и были погашены взаимозачетом в счет возврата аванса.

Взаимозачет является распространенным способом прекращения обязательств не только между российскими компаниями. Иногда зачет взаимных требований проводит предприятие, реализующее продукцию на экспорт. А при экспорте, как нам известно, установлен особый порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ).

Перечень документов, которые должны быть представлены в налоговые органы в подтверждение применения нулевой ставки по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, приведен в ст. 165 НК РФ. В редакции НК РФ, действовавшей до 1 октября 2011 г., одним из обязательных документов была указана банковская выписка о поступлении выручки за экспортированный товар. При взаимозачете экспортер предъявить такой документ не имел возможности, ведь выручка на его счет не поступала.

Следовательно, ранее он не мог применить нулевую ставку НДС по экспортным операциям, если контрагенты рассчитывались между собой путем зачета встречных требований.

По этой причине возникали споры, которые зачастую заканчивались судебными разбирательствами, а арбитражная практика по данному вопросу была противоречива. Некоторые судьи в своих решениях придерживались мнения, что экспортер имеет право на использование нулевой ставки НДС и выписку банка при взаимозачете представлять не нужно.

Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 28 апреля 2009 г. № А55–12081/2008 указано, что зачет встречного однородного требования на основании ст. 410 ГК РФ обладает такой же доказательственной силой факта прекращения обязательства по оплате экспорта товаров (работ, услуг), как и выписка банка. Другие же суды придерживались позиции Минфина (например, постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2012 г. № Ф09–5001/1).

Одной из новелл 2012 г. является изменение в ст. 165 НК РФ, из которой исключили обязанность экспортера предоставлять выписки банка о зачислении выручки за реализованный товар (припас) иностранному контрагенту (Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах»).

Данное новшество теперь позволяет налогоплательщикам-экспортерам применять ставку 0% независимо от формы расчета за реализованные товары. Минфин согласен с этим (письмо от 8 июля 2011 г. № 03–07–08/212).

Приобретение материалов в бухгалтерском учете принимается в составе материально производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату является сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н).

Оприходование материалов производится по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Сумма НДС, предъявленная организацией «Рассвет», отражается по дебету субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» с кредитом счета 60. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту субсчета 19-3.

Услуга по предоставлению рекламы в периодическом издании «Издательского дома» отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в размере договорной стоимости продукции (п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н).

Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68.

Погашение кредиторской задолженности перед организацией «Рассвет» путем проведения взаимозачета отражается записью по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62.

Рассмотрим бухгалтерский учет на примере ООО «Издательский дом».

Пример 2

В бухгалтерском учете организации «Издательский дом» будут сделаны следующие проводки:

1-й квартал 2008 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 3 540 руб. – отражена выручка от оказания рекламных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 – 540 руб. – начислен НДС в бюджет.

2-й квартал 2008 года:

Дебет 10 Кредит 60 – 3 000 руб. – оприходованы материалы;
Дебет 19-3 Кредит 60 – 540 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 68 Кредит 19-3 – 540 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

Сентябрь 2008 года:

Дебет 60 Кредит 62 – 3 000 руб. – отражен зачет взаимных требований;
Дебет 60 Кредит 51 – 540 руб. – перечислен НДС, приходящийся на взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62 – 540 руб. – поступила на расчетный счет сумма НДС за оказанную услугу по рекламе.

Соответственно, в бухгалтерском учете организации «Рассвет» будут сделаны следующие проводки:

1-й квартал 2008 года:

Дебет 26 Кредит 60 – 3 000 руб. – отражена задолженность по рекламным услугам;
Дебет 19-3 Кредит 60 – 540 руб. – отражен НДС по рекламным услугам.

2-й квартал 2008 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 3 540 руб. – отражена выручка за отгруженные материалы;
Дебет 90-3 Кредит 68 – 540 руб. – начислен НДС в бюджет.

Сентябрь 2008 года:

Дебет 60 Кредит 62 – 3 000 руб. – отражен зачет взаимных требований;
Дебет 60 Кредит 51 – 540 руб. – перечислен НДС, приходящийся на взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62 – 540 руб. – поступила на расчетный счет сумма НДС за отгруженные материалы.

Все, сказанное выше, Минфин России подтвердил еще одним письмом от 18.01.2008 г. № 03-07-15/05.

В нем финансовое ведомство четко и однозначно сформулировало, что, начиная с 1 января 2008 года, при зачете взаимных требований по приобретенным товарам (работам, услугам) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Кроме того, еще раз указано, что сумма НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором она перечислена отдельным платежным поручением продавцу. А также уточняется, что одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателя этого платежного поручения.

Свежие
Посещаемые

При данных обстоятельствах имеется два противоположных мнения.

Оформить зачет можно одним из способов.

Способ 1. Одностороннее заявление о зачете.

Способ 2. Двухстороннее заявление.

[adinserter block=”13″]

С 01.01.07 нормы НК регламентировали следующее условие для получения налогового вычета НДС при взаимозачете: сумма налога должна уплачиваться должниками отдельными платежными поручениями. То есть обязательства погашались только в сумме основного долга (без НДС), налог же перечислялся в денежно форме отдельно.

Кроме того, при проведении зачета требований необходимо было учитывать не только стоимость имущества (товара, работ, услуг), но и показатель балансового учета такого имущества. Это обуславливалось тем, что сумма НДС к вычету определялась исходя из его балансовой стоимости. При этом НДС, который перечислялся отдельным платежным поручением, рассчитывался исходя из стоимости товаров по цене приобретения. В связи с этим сумма налога к вычету нередко отличалась от платежа, который перечислялся должниками в виде НДС при зачете. Этот факт долгое время вызывал множество разногласий и затруднений у бухгалтеров.

Пример №1.

Допустим, между АО «Сокол» и ООО «Ястреб» заключено два договора:

согласно первому соглашению 18.10.16 «Сокол» оказал «Ястребу» услуги по ремонту мобильных телефонов сотрудников (стоимость услуги 6.105 руб., НДС 931 руб.);
по второму договору «Ястреб» 22.10.16 отгрузил «Соколу» партию мобильных теле фонов на сумму 9.880 руб., НДС 1.507 руб.

Рассмотрим зачет с участием нескольких организаций:

01.16 АО «Стандарт» приобрело у ООО «Гарант» партию электроматериалов, но не оплатило их. Стоимость материалов 18.020 руб., НДС 2.749 руб.:
01.16 «Гарант» получил от АО «Перфект» услуги по монтажу электроооборудования на сумму 12.902 руб., НДС 1.968 руб., но услуги не оплатил;
«Перфект» арендует « «Стандарта» помещение под склад. Задолженность «Перфекта» по арендным платежам за февраль 2016 составила 15.705 руб., НДС 2.396 руб.

Важно Организация может заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров она может выступать продавцом, а по другому — покупателем. Возникшие задолженности можно погасить удобным способом — взаимозачетом.

Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета. Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однородным и п. Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однородным и Постановление Президиума ВАС от

В ст. 410 Гражданского кодекса РФ закреплены основные требования к проведению взаимозачетов между организациями:

однородность встречных требований, т.е. требования сторон друг к другу должны быть качественно сопоставимы;
наступление срока погашения обязательств, т.е. сделка по взаимозачету является действительной, если сроки погашения обязательств — а) уже наступили, б) либо не указаны, в) либо определены моментом востребования;
в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.

Взаимозачет можно оформить двумя способами

уведомление о факте зачета,
соглашение о зачете (документ — договор, соглашение или акт), подписанное обеими сторонами.

Каждый из этих способов имеет плюсы и минусы.

Первый вариант — Уведомление о взаимном зачете — простой способ его оформить, занимает мало времени, не требует согласований сторон. Уведомление направляется заказным письмом с уведомлением и действует с момента получения второй стороной. Впрочем, это не означает согласие второй стороны и может служить основанием для споров.

Второй вариант — Соглашение о взаимозачете — сводит к минимуму споры между контрагентами. Соглашение одновременно служит отказом стороны от своего права заявить об истечении сроков исковой давности и признает наличие долга. Кроме того, такие соглашения подписываются, как правило, исполнительным органом компании, что уменьшает вероятность отказа контрагента от факта зачета на том основании, что уведомление о зачете не было получено либо было получено неуполномоченным лицом. Мы рекомендуем использовать форму двустороннего документа — Соглашение или Акт, о чем дальше и будем вести речь.

Перед составлением акта рекомендуем Вам подписать с контрагентом Акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.Решение о взаимозачете оформляется при помощи соответствующего документа (Акт или Соглашение), составляемого в произвольной форме. Документ о взаимозачете вступает в силу с момента его подписания сторонами.

рекомендуем вам подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.

Документ зачета взаимных требований юридических лиц (образец Акта, образец Соглашения) должен содержать следующие необходимые сведения:

реквизиты документов, на основании которых сформирована задолженность (номер, наименование, дата);
сумма общей задолженности сторон с указанием НДС;
сумма задолженности для погашения операцией взаимозачета с указанием НДС.

Если более двух организаций в документе дополнительно указывается: перечень участников взаимозачета, суммы дебиторской и кредиторской задолженностей каждого из участников до проведения взаимозачета, акты сверок участников взаимозачета, суммы дебиторской и кредиторской задолженностей каждого из участников после поведения взаимозачета.

Документ должен быть подписан уполномоченными представителями сторон (руководителем, главным бухгалтером).

Взаимозачет требований отражается путем списания соответствующих сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму задолженности по взаимным требованиям. В ряде случаев применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, в отношении договоров аренды). При совпадении сумм дебиторской и кредиторской задолженности, доплата участниками взаимозачета не производится. В обратной ситуации сторона, имеющая большую задолженность, обязана доплатить другой стороне разницу. НДС по оприходованным товарам, работам и услугам необходимо отнести на возмещение бюджетом в момент подписания акта о взаимозачете на сумму погашенной задолженности.

Бухгалтерские проводки по операции взаимозачета:
Дебет счета 41 «Товары»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость купленных товаров;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС по оприходованным товарам, работам и услугам;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС с выручки;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – на фактическую стоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг;
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на продажу;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при закрытии задолженности взаимных требований на основании акта зачета взаимных требований;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списывается НДС по оприходованным товарам, работам, услугам на возмещение из бюджета суммы погашенной задолженности в момент подписания акта зачета взаимных требований;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – при перечислении оставшейся задолженности;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму недосписанного НДС.

Выводы

Форма зачета требований актуальна для ситуаций, когда дефицит денежных средств у одной из сторон, может служить решением для различных ситуаций. Иногда ее используют для внутренней оптимизации внутри холдинга. Мы рекомендуем использовать взаимозачет в случаях, если имеют место однородные поставки, долгосрочные отношения, отсутствуют денежные средства и обе стороны согласны.

Акт зачета взаимных требований — образец 2020 года будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.

акта о зачете взаимных требований.

Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.

2020 года соглашения о зачете взаимных требований.

Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате.

Согласно законодательству проведение взаимозачета возможно, если об этом заявит одна из сторон. Но на практике решение о взаимозачете принимают обе стороны.Именно поэтому многие хотят узнать, как правильно должен проводиться взаимозачет между организациями в 2020 году, чтобы не нарушить действующее законодательство.

Для выявления случаев взаимных требований с дебиторами и кредиторами в организации должен вестись аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по каждому контрагенту.

Зачет взаимных требований — удобный и взаимовыгодный способ прекращения обязательств. В общих случаях проблем с НДС он не создает. Но осторожнее нужно быть с зачетом авансов. Хотя последние разъяснения Минфин дал в пользу налогоплательщиков на практике к вам все еще могут быть претензии.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
Гражданский кодекс Российской Федерации

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Новый порядок расчетов по НДС при взаимозачетах

Зачет встречных требований не нужно путать с бартером. Бартер – это сделка, в основе которой лежат взаимоотношения мены.

Например, вы поставили в компанию партию готовой продукции, а она вам — комплектующие по этой же стоимости. Можно обмениваться и неравноценными товарами, но с доплатой. Договор мены заключают в письменной форме. При бартере фирма одновременно является продавцом одного товара и покупателем другого.

Взаимозачет – это не отдельная сделка. Это всего лишь способ прекращения обязательств двух субъектов друг перед другом.

Взаимозачет возможен при наличии обязательств у лиц, которые по отношению друг к другу являются одновременно должниками и кредиторами. В этом заключается встречность требований.

Зачет дает возможность не исполнять обязательства по оплате первоначальных договоров, которые породили встречные требования. Расчеты зачетом закрываются в силу выполнения условий договора по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг (ст. 410 ГК РФ).

К примеру, вы по договору поставки передали фирме товар. А она, в свою очередь, по договору возмездного оказания услуг оказала услуги. Вы можете договориться погасить обязательства друг перед другом взаимозачетом, а не расплачиваться живыми деньгами. Для зачета необходимо и достаточно заявления одной стороны.

Новым оказалось то, что для практического единообразия Пленум ВС в постановлении от 11 июня 2020 г. № 6 рекомендовал использовать такие понятия, как активное и пассивное требование.

Активное требование – это требование лица, которое заявляет о зачете. Это лицо является инициатором зачета. Пассивное требование — это требование к заявителю, которым зачитывается активное требование.

Судьи сформулировали признаки этих требований.

Для проведения зачета нужно, чтобы срок исполнения обязательства у инициатора зачета, то есть по активному требованию, наступил. Зачет также возможен, когда срок исполнения обязательств не указан или определен моментом востребования.

И наоборот, наступление срока исполнения пассивного требования, то есть у стороны, которой инициатор зачета предлагает провести зачет, не является необходимым.

Зачет провести нельзя, если у активного требования истек срок исковой давности. Однако истечение срока исковой давности по пассивному требованию проведению зачета не препятствует. Другими словами, если вы выступили с требованием о зачете, а у кредитора срок по долгу истек, кредитор может свой истекший долг зачесть новым требованием.

Пленум уточнил момент, когда обязательства считаются прекращенными взаимозачетом. И это не момент получения заявления о зачете соответствующей стороной, как принято считать. Это момент, в который обязательства стали способными к зачету.

В этом и проявляется действие статьи 410 ГК РФ, когда расчеты зачетом закрываются в силу выполнения условий договора по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Например, если срок исполнения требований наступил до заявления о зачете, то обязательства все равно считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения обязательства.

Как мы привыкли оценивать однородность обязательств? В общем случае – по формуле «деньги за деньги», то есть когда по обоим договорам рассчитываться нужно деньгами. Если же изначально в одном договоре написано о денежных расчетах, а в другом – о вексельных расчетах, однородными такие требования уже не являются. Взаимозачет будет невозможен.

Пленум сформулировал принцип однородности иначе: для зачета достаточно того, чтобы требования были однородными на момент проведения зачета.

Это значит, что встречные требования сторон изначально могут быть неоднородными. Например, одно обязательство — возврат суммы займа, а другое — передача вещи. Но к моменту зачета они могут стать однородными: требование о возврате суммы займа остается, а за нарушение обязанности по передаче вещи возникло денежное требование о возмещении убытков. В такой ситуации взаимозачет возможен.

Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например:

зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельности);
стороны предусмотрели такое условие в договоре;
по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновения).

Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументировать. Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими.

На что необходимо обратить внимание? На эти вопросы можно узнать ответы в данной статье. Взаимозачёт между организациями возможен при обоюдном согласии сторон. Возможность взаимозачёта предусмотрена , где говорится о том, что обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования. Согласно действия юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей признаются сделками.

»» Вернуться назад на Зачет взаимных требований и НДС в году вызывают вопросы лишь в.

Известная ситуация: продавец заключил договор поставки товаров, а потом с этим же покупателем, еще до отгрузки товара, заключает договор займа. Выгода на лицо: получая по договору займа деньги, продавец НДС не платит. Далее, продавец и покупатель проводят зачет взаимных требований. Кажущаяся на первый взгляд безопасная схема «оптимизации» НДС таит в себе проблему с налоговыми органами …

Признаем, что плюсы в этой схеме, действительно, есть. Первый — уплата НДС откладывается, в то время как деньги от покупателя, а точнее заимодавца, уже поступили. Второй – при проведении взаимозачета продавцу не надо перечислять НДС отдельной платежкой, так как операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме НДС не облагается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако и минус тоже имеется.

Коваленко, аудитор Нередко фирмы оказываются в ситуации, когда контрагенту проведен взаимозачет и отдельной платежкой перечислен НДС, а с обратной стороны перечисления не поступило. Можно ли ее сразу списать? При зачете взаимных требований сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком покупателю товаров работ, услуг , уплачивается ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств п. Взаимозачет проводится на сумму задолженности без учета НДС, а сумму налога стороны уплачивают друг другу через расчетный счет. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования ст. Для подтверждения произведенного взаиморасчета рационально сначала провести сверку расчетов и оформить ее актом сверки. Возникшие задолженности можно погасить удобным способом — взаимозачетом. Как протекает взаимозачет между организациями НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Режим работы:. При этом, если взаимозачётом погашается задолженность не в полной сумме, доходы от реализации учитываются в сумме, равной стоимости полученных товаров выполненных работ, оказанных услуг. Оформление возврата товаров, отгруженных в году При возврате товаров с 1 января года продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Мы рекомендуем отражать сведения за налоговый период.

Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей Гражданского кодекса РФ. Если все условия возможности проведения взаимозачета соблюдены, то сторонам достаточно составить двустороннее соглашение о зачете взаимных требований, по которому одна сторона определяет товары работы, услуги с НДС по ставке 18 процентов, вторая сторона определяет товары работы, услуги на ту же сумму, но без НДС, или по другой ставке НДС — 10 процентов.

Взаимозачет между двумя юрлицами возможен только при согласии обеих сторон. Возможность взаимозачета предусматривается гражданским законодательством (410 ГК РФ). В указанной статье указывается, что обязательство полностью или частично прекращается в результате зачета встречного однородного требования.

Основанием для принятия решения о взаимозачете является наличие дебиторской и кредиторской задолженности между сторонами соглашения. В результате данной сделки происходит взаимное погашение обязательств без обращения к денежным расчетам.

Взаимозачет между организациями представляет собой хозяйственную операцию, которая имеет документальное оформление. Определенных требований для оформления данной операции нет. В соответствии со ст. 410 ГК РФ, достаточным является составление заявления от одной из сторон. Установленной формы для данного заявления нет, поэтому его можно составить в свободном виде. Главное, это наличие подтверждения того, что другой компанией заявление получено и возражений она не имеет.

Направить заявление следует всего по почте, с описью вложения и уведомлением о вручении. Это позволит подтвердить тот факт, что контрагент заявление получил. Иначе в случае обращения в суд данная операция может быть признана недействительной. Еще одним вариантом оформления взаимозачета является акт взаимозачета. Его унифицированной формы также не предусмотрена, поэтому он составляться в свободном виде.