25.08.2021

Наследование права аренды у ип

Автор: admin Наследственное право Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Наследование права аренды у ип». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Что происходит с бизнесом после смерти предпринимателя

1.1. Завещание

1.2. По завещательному распоряжению

2. Проблема наследования права аренды земельного участка после смерти главы КФХ

3. Наследование прав и обязанностей по договору

4. Переоформление бизнеса при наследовании.

5. Наследование предприятия, ООО, ИП

5.1. Наследование права аренды земельного участка

Елена Мехоношина

Люди умирают, а бизнес остаётся.

Из нашей статьи вы узнаете:

🏺 Кому по закону достанется бизнес в наследство.

🔚 Что будет с ИП и ООО после смерти предпринимателя.

👤 Как с помощью завещания и наследственного договора оставить бизнес выбранному человеку.

Наследование бывает по закону, завещанию и наследственному договору.

Если человек при жизни не выбрал наследника, за него это сделает закон.

Наследники — это родственники, которые встают в очередь на наследство по степени родства. Среди родственников нет гражданских мужа и жены. Это значит, без завещания им ничего не полагается.

Всего есть восемь очередей. Каждая следующая очередь подходит, только когда нет ни одного человека из предыдущей.

Первая очередь — супруг, дети и родители. Важно, что к детям относится зачатый, но ещё не родившийся ребёнок. Для раздела наследства ждут его появления.
Вторая очередь — родные братья и сёстры с двумя или одним общим родителем, дедушки и бабушки.
Третья очередь — дяди и тёти.
Следующие очереди — более дальние родственники.

Наследство одинокого человека получит государство.

Наследники одной очереди получают наследство поровну. Но сначала выделяют так называемую супружескую долю и отдают супругу. Это половина от наследства, которое появилось в браке.

Наследники бывают недостойные — они ничего не получат. К ним относят:

Близких, которые угрозами или побоями заставляли человека написать завещание, если случай дошёл до суда.
Лишённых прав родителей.
Неплательщиков алиментов и детей, которые не заботились о родителях в старости.

Бизнес — это собственность человека, которая после смерти переходит к наследникам так же, как квартира и машина. Что достанется наследникам, зависит от формы бизнеса — ИП или ООО.

Представим, что у человека был магазин. Помещение в аренде, есть товар на продажу, деньги на счёте, продавцы в найме и зарегистрирован товарный знак. Наследниками являются жена и три сына.

Что происходит с бизнесом после смерти предпринимателя

Завещание и наследственный договор отменяют наследование по закону. Имущество человека получают не родственники, а выбранный наследник.

Завещание

Завещанием удобно назначить наследника, которому предприниматель готов оставить своё дело. Сообщать о выборе ему самому и родственникам необязательно. Получать чьё-то разрешение тоже не нужно. После смерти наследника найдёт нотариус и позовёт оформлять наследство.

Если бизнес в форме ООО, завещают долю. ИП завещает активы, но не статус.

Назначить наследником можно кого угодно: сына, гражданскую жену, делового партнёра или благотворительный фонд. (Кота, если что, нельзя). Выбрать можно сразу несколько наследников и каждому завещать что-то. Например, сыну долю ООО, а жене квартиру.

Принцип «завещаю, кому захочу» ограничен правилом обязательной доли. Несовершеннолетние дети и родители на пенсии получают наследство, даже когда в завещании о них ни слова. Их доля — половина того, что полагалось бы без завещания.

Чтобы обязательную долю не отрезали от бизнеса, нужно оставить семье другое имущество.

Завещание составляют у нотариуса. Но когда человек при смерти в больнице, можно позвать главврача — он заверит завещание и передаст нотариусу. Кто ещё заменяет нотариуса, написано в ст. 1127, 1129 ГК РФ.

В общем, завещание — это свободный выбор наследника. И у него есть другие полезные опции:

📜 Подназначить наследника на случай, если первый тоже умрёт или откажется от бизнеса.

📜 Завещать актив или целый бизнес, которого ещё нет, но вдруг появится.

📜 Лишить наследства конкретного родственника (нельзя только лишить обязательной доли).

📜 Переписать или отменить завещание в любой момент.

📜 Назначить исполнителя завещания — человека, который проследит за переоформлением бизнеса.

В России наследственные договоры заключают с 1 июня 2019 года.

Наследственным договором человек выбирает наследника, который обязан что-то сделать взамен. Наследник в курсе, что он получит наследство. Звонок нотариуса не станет сюрпризом.

Договор подойдёт, когда предприниматель хочет оставить бизнес на условиях. Например, долю ООО получает партнёр. Взамен он обязан половину прибыли отдавать сыну или взять на работу жену умершего.

Встречная обязанность отличает договор от завещания. Наследник по завещанию ничем не обязан, кроме кредитов и долгов.

Условия договора ограничены обязательной долей. Поэтому маленьким детям и родителям на пенсии хорошо оставить часть наследства. Иначе от бизнеса отщипнут несмотря на договор.

Наследственный договор оформляют у нотариуса, куда предприниматель и наследник приходят вместе. В больнице или где-то ещё, если смерть близко, нельзя.

У договора тоже есть интересные опции:

📝 С каждым наследником можно заключить отдельный договор. Сообщать одному о другом не обязательно.

📝 Предприниматель может отменить договор, если передумал. Но когда наследник успел что-то заплатить, всё придётся вернуть.

📝 Предприниматель может спокойно продать, подарить или закрыть обещанный наследнику бизнес. Запрет в договоре не сработает.

Оформление наследства по закону – процесс длительный. Общий алгоритм состоит из следующих действий:

Получение свидетельства о смерти ИП. Этот документ выдают органы ЗАГС на основе справки о смерти от врача или от органов полиции. Если гражданин пропал без вести, то через установленное законом время такой документ выдается на основе судебного решения.
Написать заявление у нотариуса по месту жительства ИП.
Проверить у нотариуса, оставлял ли ИП завещание или договор завещания.
Сбор документов.
Независимая оценка наследуемого имущества ИП.
Предоставление пакета документов нотариусу.
Оплата госпошлины.
Получение свидетельства о наследстве.
Регистрация имущества в государственных реестрах.

Завещание – это нотариально оформленный документ, составленный при жизни индивидуального предпринимателя. Субъект, кому передается имущество после смерти гражданина, называется наследником. Наследником может быть любое лицо, независимо от родственных связей. Это может быть постороннее лицо, партнер по гражданскому браку или даже организация. Также можно определить в документе несколько наследников.

При реализации завещания ИП учитывается такое положение как обязательная доля. Это правило распространяется на несовершеннолетних детей, супругов и родителей завещателя в пенсионном возрасте. Если они не включены в список, то после смерти завещателя получают половину доли из того что полагалось бы без завещания.

Если подытожить основные положения данной процедуры, то можно отметить следующее:

По наследству передается только имущество ИП, но не статус.
Если имущество функционирует только в комплексе, то оно не делится между наследниками, а достается одному или всем на правах долевого владения.
Имущество достается в преимущественном порядке лицам, определенным завещанием. Если его нет, то имущество делится между ближайшими родственниками.
Если у ИП из близких никого нет, то его имущество переходит во владение государства.
Наследники также отвечают по долговым обязательствам ИП.
Вклады в банке передаются по наследству.
Для целостности и сохранности имущества ИП до открытия наследства назначается временный управляющий.

Физически так можно делать, если банковский счет умершего арендодателя не закрыт. Деньги на этом счете впоследствии перейдут к наследникам.

Плюс у такого подхода только один: вы можете своевременно перечислять арендную плату на счет, указанный в договоре.

Минусов будет больше.

Когда вы перечисляете деньги на банковский счет умершего человека, то неясно, кто именно является получателем денег. А отсюда следуют и неясности в налогообложении:

можно ли учесть уплаченные деньги в расходах (к примеру, если речь идет о кассовом методе учета доходов и расходов);
надо ли удерживать НДФЛ с сумм арендной платы. Логичнее было бы не удерживать, ведь если не ясен налогоплательщик, то и налога попросту нет. Но имейте в виду: если к вам придут с проверкой налоговики, у них может быть иная точка зрения на сей счет.

Возникнут сложности с НДС, если умерший арендодатель был предпринимателем на общем режиме налогообложения, при условии, что ваша организация (предприниматель) сама является плательщиком этого налога. Согласно договору вы по-прежнему должны платить за аренду вместе с НДС. Хотя уже понятно, что уплаченный налог вряд ли можно будет принять к вычету, ведь счета-фактуры нет.

В связи с этим логичнее было бы платить за аренду без НДС. Так потери будут меньше: максимум, что сможет потребовать от вас впоследствии полноправный наследник, — это доплатить сумму по договору и выплатить связанную с просрочкой неустойку. Причем сказать, что он будет стопроцентно прав, нельзя. Как нельзя и предсказать, какую позицию займет суд.

Но даже если вы и будете вынуждены доплатить что-либо наследнику, к тому моменту уже будет ясно, что именно вы платите. Это будет:

НДС — если сам наследник окажется плательщиком этого налога (к примеру, он тоже будет предпринимателем на общем режиме). В этом случае взамен вы получите от него счет-фактуру на все суммы арендной платы «неопределенного» периода. И сможете принять этот налог к вычету;
недостающая часть арендной платы, которую вы сможете учесть в налоговых расходах.

Как видим, идеальным такой вариант не назовешь. Не рекомендуют его и специалисты Минфина.

У этого варианта плюсов больше всего.

Ваша организация впоследствии отдаст деньги тому, кому действительно должна их отдать. Иными словами, исключен риск повторной оплаты аренды (который есть, к примеру, в первом рассмотренном нами варианте). Кроме того, не будет сложностей с признанием внесенной арендной платы в налоговых расходах.

Не надо платить за услуги нотариуса (как в третьем варианте).

Когда станет ясно, кто законный наследник, будет понятен и получатель дохода. Следовательно, решатся вопросы с налогообложением. Например:

наследник — предприниматель на общем режиме налогообложения, то можно будет перечислить ему арендную плату вместе с НДС и принять затем уплаченный налог к вычету, получив от него счет-фактуру;
наследник — не предприниматель, то при выплате арендной платы за «неопределенный» период надо будет удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Минус у такого варианта тоже есть. Заключается он в том, что вы нарушите сроки уплаты арендных платежей, предусмотренные договором аренды. В этом случае наследник может попытаться взыскать договорную неустойку.

Однако у вас будет свой контраргумент. Поскольку в «неопределенном» периоде неизвестно лицо, в отношении которого вы должны исполнить свое обязательство, вы имеете право его не исполнять. И ответственности за несвоевременное исполнение обязательства нет.

При наследовании права на земельные участки нотариус, прежде всего, запросит документы, определяющие права наследодателя. Не возникает вопросов, если земля принадлежала ему на праве собственности или пожизненного наследуемого владения. Если земельный участок был предоставлен в бессрочное пользование, он не переходит по наследству. В то же время, возведенные на нем дома, сооружения наследуются на общих основаниях.

Согласно ГК РФ (ст.617), если умирает гражданин, использующий недвижимое имущество на правах аренды, его права и обязанности по договору переходят к наследникам. Арендодатель не вправе отказать правопреемникам, если они желают вступить в соглашение на оставшийся срок его действия. Более того, в документы не обязательно вносить изменения, поскольку наследник действует на основании закона.

Общее правило действует, если в соглашении не установлены специальные положения на такой случай, например:

право аренды прекращается в связи со смертью (ликвидацией) одной из сторон договора;
арендатор в качестве платы осуществляет реставрацию здания (другие услуги, неразрывно связанные с личностью гражданина);
арендатор не может передавать свои обязанности любым способом третьим лицам.

Большинство соглашений не содержит подобных ограничительных условий, в результате чего права по договору аренды при наследовании переходят к правопреемникам умершего арендатора. Если земельный участок находится в собственности государственных (муниципальных) органов, наследник вправе подать заявление на выкуп его в собственность в случае, когда на земле стоит дом, перешедший к нему по наследству (ст. 39.3, 39.20 Земельного кодекса). Аналогичный подход действует в отношении перехода прав по договору аренды зданий, сооружений и другой недвижимости.

Согласно действующему законодательству (№214-ФЗ) после смерти гражданина, заключившего при жизни договор долевого строительства (ДДС) многоэтажного жилого дома, его права и обязанности переходят к наследникам. Застройщик не может отказать им в перезаключении документа. При этом в состав наследства включаются права:

на получение объекта после завершения строительства и ввода в эксплуатацию;
требования устранения недостатков построенной и переданной по акту квартиры;
требования на возврат излишне выплаченных сумм при уменьшении площади.

Наследник получает и все обязанности, связанные с такими объектами: внести недостающие средства, принять квартиру по акту и так далее. При этом не имеет значения, каким образом происходит наследование: по завещанию или по закону. Имущественное право по договору участия в ДДС включается в наследственное имущество нотариусом по месту открытия наследства.

Смерть заемщика не прекращает действие кредитного договора. Наследники, принявшие наследство, отвечают по обязательствам умершего в пределах полученного ими наследственного имущества. В его состав входит как основная сумма займа, так и проценты по нему. В период, необходимый для вступления в наследство (6 месяцев) банк не должен начислять штрафные санкции за просрочку платежей.

Наследники не могут принять наследство частично. Например, оформить свидетельство на имущество наследодателя и отказаться от его прав и обязанностей по заключенным при жизни договорам. Если умерший был включен в программу страхования жизни и здоровья, наследники могут обратиться к страховщику и погасить долг за счет страхового возмещения.

Коммерческий наем жилого помещения отличается от аренды тем, что хотя бы одной сторон договора выступает физическое лицо. После смерти нанимателя квартиры он продолжает действовать на тех же условиях, а правопреемником по нему становится проживавший вместе с впоследствие умершим гражданин. При наследовании (принятии) имущества, он сохраняет право проживания в помещении до окончания срока соглашения. Это правило действует и в случае смерти одиноко проживающего нанимателя.

Права наследников удостоверяет свидетельство на наследство, выданное нотариусом. Они должны обратиться в нотариальную контору со всеми необходимыми документами:

свидетельство о смерти наследодателя;
справка о последнем месте его жительства;
документы, подтверждающие родство с умершим;
завещание при его наличии;
документы о составе имущества, его стоимости;
договоры, заключенные умершим при жизни.

В свидетельстве перечисляются вещи, наличные деньги, ценные бумаги, в том числе имущественные права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем. К ним относятся права: на авторский гонорар, на получение долга, сумм по исполнительному листу, в том числе на аренду.

Существуют некоторые виды договоров, прекращающиеся в связи со смертью гражданина, в соответствии с действующим законодательством. Например, не переходят при наследовании права и обязанности по договорам поручения, независимо от того, кем был наследодатель: поверенным или же доверителем. Также со смертью комиссионера прекращается действие комиссии (ст. 1002 ГК РФ) и безвозмездного пользования, в том числе земельным участком.

Особые отношения возникают по договорам страхования. Страховая сумма не входит в состав наследства, если ее получателем был указан умерший гражданин. Наследники получают ее только в том случае, если они являются выгодоприобретателями. На день своей смерти наследодатель еще не имеет права на получение суммы по страховке.

Договорные отношения отличаются большим разнообразием. Каждый случай наследования прав по договору индивидуален и требует консультации с нотариусом. Наша контора находится в центре Москвы, прием посетителей ежедневный: до 21.00 в будние дни и до 20.00 вечера в выходные. Записаться на прием в удобное время можно по телефону или оставив заявку на сайте.

Любое имущество в России в рамках наследственной процедуры передается по двум разрешенным способам:

по последнему волеизъявлению;
по закону.

По завещательному распоряжению

В завещательном распоряжении владелец имущества заранее указывает индивидов, которые вправе претендовать на наследование бизнеса после его смерти.

Наследниками могут оказаться:

граждане (находящиеся в родстве с умершим, посторонние лица, партнеры по бизнесу);
юридические лица;
государство.

ВАЖНО !!! Владелец имущества вправе распорядиться им, поделив на доли каждому наследнику. Если в документе отсутствует указание на пропорциональное деление, то наследование осуществляется в равных частях.

В случае не упоминания в тексте завещания не достигших совершеннолетия детей, не способных к самостоятельному труду и обеспечению родителей и пережившего супруга, они все равно вправе унаследовать часть имущества умершего (поскольку относятся к преемникам, обладающим прерогативой обязательной доли).

Между преемниками распределяется только имущественная масса, упомянутая в распоряжении. Если в собственности умершего есть материальные блага, не зафиксированные в последнем волеизъявлении, они разделяются в рамках очередности по закону.

Если легальный обладатель имущества заблаговременно не составил последнего волеизъявления, то переход прерогативы собственности осуществляется в рамках действующего гражданского законодательства. Данная процедура немного сложнее.

Все близкие люди подразделяются в зависимости от дальности родственных связей. При этом не всегда претенденты согласны получить наследство (в особенности с множеством долговых обязательств). В такой ситуации наследовать вправе индивиды последующей категории родства (их всего 7).

Все прерогативы и сама деятельность тесно взаимосвязаны с персоной индивидуального предпринимателя. Переходу в собственность подлежат исключительно отдельные предметы – сбережения в финансовой организации, имущественные объекты. Персональное имущество бизнесмена (единственная жилплощадь, бытовые вещи и прочее) не вправе изымать в счет погашения долговых обязательств.

Так как обязательства и преференции ИП не считаются одним комплексом, то поручение обязанностей на доверительного управляющего исключается. Разрешается только кратковременная передача прерогатив руководства обособленными объектами. Для пролонгации деятельности ИП получатель имущества перезаключает соглашения и налаживает отношения со всеми сотрудниками. Довольно сложно обеспечить функционирование.

При наследовании индивидуального бизнеса могут возникнуть следующие характерные нюансы:

В общий состав наследства входят долговые обязательства. Наследник должен понимать, что нельзя принять наследство частично (имущество взять, а долги оставить).
Ответственен перед заимодавцем собственным имуществом кроме единственного жилья, предметов быта, средств личной гигиены.
Если осуществляемая деятельность умершего предпринимателя требовала официального разрешения, то могут появиться проблемы с наследованием такой лицензии. В особенности если правопреемников несколько человек, то разделить лицензию просто невозможно. Поэтому документ подлежит отмене, а получатели наследства вновь проходят госрегистрацию и получают разрешение уже на собственное имя.
Если завещателем при жизни была предусмотрена доверенность на лицо, то этот человекобладает доминирующей прерогативой на наследственную массу ИП. Такие случаи не редкость, если бизнес организовали оба супруга, но статус предпринимателя зафиксирован на кого-то одного.

Чтобы передать по наследству компанию или организованный бизнес отдельного предпринимателя по максимуму быстро и без лишних хлопот, об этом необходимо позаботиться заранее, еще при жизни собственника имущественной массы.

Сделать невозможным или сократить риск возникновения конфликтных ситуаций и недоговоренностей возможно, если последовать следующим советам:

Зафиксировать детальное завещательное распоряжение, перечислив в нем всех легальных претендентов, определить конкретные доли каждого в имущественной массе.
Получить всю нужную правоустанавливающую документацию (на авторские объекты, одобрения на возведение здания, перепланировку и т. д.).
Легализовать имеющиеся средства.
Обратить особое внимание на то, что преемники с большей долей вероятности не получат ничего из того, на что есть обременения.
Познакомить наследников с особенностями ведения дел фирмы, уведомить об имеющихся активах, представить преемника другим владельцам юридического лица.
Подобрать нотариальную контору и уполномоченного сотрудника, заверяющего последнее волеизъявление и проследит на протяжении полугода за безутратностью имущества до его перехода в законную собственность.

Наследование организации или отдельного начинания осуществляется по общепринятым правилам, зафиксированным в гражданском законодательстве. Характерные черты процедуры обусловлены организационно-правовой формой хозяйствующего элемента. Унаследовать средства бизнесмена напрямую не удастся, потому как статус ИП неразделим с самой персоной владельца материальных средств. Судебная практика иллюстрирует большое количество споров относительно наследования предприятий.

Согласно статистическим сведениям за текущий год в основном разбирательства связаны с несбыточностью разделения преференции голоса между правопреемниками и неимением правопреемников. Если претенденты не появились, то часть вклада в общее дело усопшего в равных пропорциях остальным совладельцам не переходит, а становится выморочным имуществом и отходит под государственное руководство. Отсутствие завещательного распоряжения влечет переход нажитого при жизни только близким родственникам.

Наследственное право

Проблема наследования права аренды земельного участка после смерти главы КФХ

Одним из последствий введения моратория является прекращение начисления неустоек (штрафов и пеней) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория.

Кроме того, введение в отношении должника моратория означает и невозможность получения взыскателем принудительного исполнения путем предъявления исполнительного документа непосредственно в банк. Однако стоит учитывать, что действия моратория распространяется только на наиболее пострадавшие отрасли экономики

В силу ст. 145 Налогового кодекса РФ, организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Момент смерти гражданина является временем открытия наследства (ст. 1114 ГК РФ).

При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства (п. 1 ст. 1110 ГК РФ).

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ).

Соответственно, дальнейшее распоряжение активами индивидуального предпринимателя в случае его смерти может происходить только после их получения через весьма продолжительную по времени процедуру наследования. Распоряжаться ими иным образом нельзя, в т.ч. нельзя в обход наследования оплачивать после смерти индивидуального предпринимателя какие-либо счета, договорные обязательства, реализовывать или иным образом распоряжаться имуществом.

При этом наследники отвечают по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества (ст. 1175 ГК РФ).

В случае смерти индивидуального предпринимателя его государственная регистрация в этом качестве автоматически прекращается на основании поступивших в налоговый орган сведений о государственной регистрации смерти данного лица (п. 2 ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Такие сведения о смерти поступают в налоговый орган из органов ЗАГС в течение 10 дней после дня регистрации смерти (п. 3 ст.85 НК РФ).

Здесь обратим внимание на важный момент: согласно п. 10 ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в случае смерти индивидуального предпринимателя его государственная регистрация в этом качестве утрачивает силу с момента смерти. Иными словами, статус индивидуального предпринимателя ни дня не «живет» без его обладателя.

Таким образом, даже если сведения о смерти индивидуального предпринимателя поступят в налоговый орган с некоторым временным интервалом, все равно статус индивидуального предпринимателя прекратится в день смерти, т.е. как бы «задним числом». Никакой временной «форы», в течение которой можно бы было продолжать использовать статус индивидуального предпринимателя, в данном случае нет.

Наследование прав и обязанностей по договору

Со смертью индивидуального предпринимателя его обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов прекращается, но наследники обязаны погасить имевшиеся у индивидуального предпринимателя задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество в пределах стоимости наследственного имущества (пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 44 НК РФ). Недоимка, задолженность по пеням и штрафам в отношении иных налогов, сборов и страховых взносов признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию (пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ).

А вот с возвратом излишне уплаченного или излишне взысканного налога ситуация не столь однозначна.

НК РФ прямо не закрепляет за наследниками умершего индивидуального предпринимателя право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные.

Возможность использования в данном случае общих правил о наследовании имущественных прав умершего лица (ст.ст. 1110, 1112 ГК РФ) под большим вопросом. Хотя бы потому, что гражданское законодательство (а, соответственно, и наследственное право) не применяется к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, если иное специально не предусмотрено (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

ФНС России в Письме от 17.01.2018 № ГД-4-8/678@ сообщает, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Такую же позицию можно встретить и в некоторых решениях судов (см., например: Определение Санкт-Петербургского городского суда от 23.04.2013 № 33-5692/2013, Апелляционное определение Курского областного суда от 04.06.2013 по делу № 33-1266-2013г.).

В то же время иногда наследникам удавалось добиться через суд возврата «излишних» налогов умершего лица (см., например: Апелляционное определение Вологодского областного суда от 04.07.2012 № 33-2659/2012, Апелляционное определение Ставропольского краевого суда от 03.06.2014 по делу № 33А-485/2014, Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 31.05.2017 по делу № 33-7005/2017, Апелляционное определение Воронежского областного суда от 10.12.2013 № 33-6310, Апелляционное определение Костромского областного суда от 11.07.2012 по делу № 33-973, Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 20.09.2018 по делу № 33-13945/2018, Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 13.09.2018 по делу № 33-13631/2018, Апелляционное определение Верховного суда Республики Адыгея от 30.06.2017 по делу № 33-1052/2017, Апелляционное определение Пермского краевого суда от 10.09.2012 по делу № 33-8185, Апелляционное определение Орловского областного суда от 01.04.2014 по делу № 33-698). Такие решения суды, как правило, основывают на следующих аргументах (одном или нескольких):

1. Излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма не является законно установленным налогом, относится к имуществу налогоплательщика, которое подлежит возврату последнему, а после смерти – его наследникам.

2. Хотя законодательство прямо не закрепляет за наследниками умершего налогоплательщика право (возможность) возвратить налоги, излишне налогоплательщиком уплаченные или излишне с него взысканные, но и норм, «блокирующих» общие положения о наследовании в отношении «излишних» налогов, тоже нет. В том числе:

а) поскольку излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), право на возврат такой суммы вполне может охватываться наследственным правом и вышеупомянутая норма п. 3 ст. 2 ГК РФ этому не препятствует;

б) излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма не имеет той неразрывной связи с личностью/статусом налогоплательщика-наследодателя, которая согласно ст. 1112 ГК РФ препятствовала бы включению права на возврат такой суммы в состав наследства.

Таким образом, наследники умершего индивидуального предпринимателя могут попытаться вернуть через суд суммы налогов, излишне предпринимателем уплаченные или излишне с него взысканные. Вероятность положительного для наследников результата весьма высока, особенно в случаях, когда налоговый орган еще до смерти индивидуального предпринимателя каким-либо образом подтвердил сумму излишне уплаченного (излишне взысканного) налога (в акте сверки, в справке о состоянии расчетов с бюджетом, в решении или в ином документе).

Понятно, наследников интересует и другой аспект налогообложения – налогообложение непосредственно при наследовании.

Здесь начнем с того, что наследование имущества не признается объектом обложения НДС по российскому законодательству (пп. 8 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), независимо от налогового и гражданско-правового статуса наследодателя и наследника.

В части «доходных» и «имущественных» налогов ситуация различается в зависимости от того, является ли наследник физическим или юридическим лицом.

Что касается налогообложения при наследовании физическими лицами, то здесь все просто.

Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые в порядке наследования, не облагаются НДФЛ (за исключением вознаграждения, которое выплачивается наследнику по унаследованным правам в отношении объектов интеллектуальной собственности – произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов). Указанное освобождение от НДФЛ применяется независимо от вида наследования (по закону или по завещанию), степени родства и независимо от налогового статуса наследодателя и наследника (резидент или нерезидент).

В рамках специальных налоговых режимов (если они применяются наследниками в статусе индивидуальных предпринимателей) налогообложение тоже не возникает, поскольку наследование – это всегда непредпринимательский доход, который не охватывается специальными налоговыми режимами.

Таким образом, при наследовании физическими лицами налогообложение в России (именно на этапе наследования) не возникает ни в каком случае.

Но далее в отношении унаследованного имущества у наследников могут возникнуть обязательства по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и транспортному налогу (если унаследованное имущество признается объектом налогообложения по какому-то из этих налогов – см. главы 28, 31, 32 НК РФ).

Прежде всего, нужно отметить, что юридические лица могут наследовать наследственное имущество только по завещанию (п. 1 ст. 1116 ГК РФ).

Если юридическое лицо – коммерческая организация, то рыночная стоимость унаследованного имущества или имущественных прав учитывается в составе внереализационных доходов (при применении общей системы налогообложения – см. п.п. 1, 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, ст. 105.3 НК РФ, при применении УСН – см. п. 1 ст. 346.15 НК РФ во взаимосвязи с п.п. 1, 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, ст. 105.3 НК РФ).

Если юридическое лицо – некоммерческая организация, то унаследованное имущество (за исключением подакцизных товаров) или имущественные права не учитываются ею при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ) или при определении объекта налогообложения по УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ во взаимосвязи с пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ), поскольку относятся к целевым поступлениям. При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

В отношении унаследованного имущества у юридического лица могут возникнуть обязательства по налогу на имущество организаций, земельному налогу и транспортному налогу (если унаследованное имущество признается объектом налогообложения по какому-то из этих налогов – см. главы 28, 30, 31 НК РФ).

Также следует учитывать, что если наследник (физическое или юридическое лицо) является налоговым резидентом другой страны и (или) наследуемое имущество находится за пределами России, не исключено налогообложение по законодательству соответствующего иностранного государства.

После смерти индивидуального предпринимателя нет обязанности сдавать за него налоговую отчетность и отчетность по страховым взносам (хотя не совсем понятно, как быть с пенсионной отчетностью за последний период, на основании которой пенсионные страховые взносы распределяются по работникам).

В случае смерти индивидуального предпринимателя автоматически прекращается действие всех выданных им доверенностей (пп. 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ).

В том числе, по таким доверенностям уже нельзя сдать налоговую отчетность (на это указывает, в частности, ФНС России в Письмах от 08.04.2019 № БС-4-11/6480@, от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@). Собственно говоря, как мы указали выше, никакой отчетности за индивидуального предпринимателя после его смерти сдавать уже и не нужно.

Но с точки зрения гражданско-правовых последствий не все так просто.

Согласно п. 1 ст. 189 ГК РФ правопреемники (наследники) умершего лица, ранее выдавшего доверенность, обязаны известить о прекращении доверенности как лицо, которому доверенность выдана (представителя), так и всех известных им третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность.

При этом если третьему лицу предъявлена доверенность, о прекращении которой оно не знало и не должно было знать, права и обязанности, приобретенные в результате действий лица (представителя), полномочия которого прекращены, сохраняют силу для правопреемников умершего представляемого лица (п. 2 ст. 189 ГК РФ), т.е. в рассматриваемом случае – для наследников. Иными словами, такие права и обязанности могут перейти к наследникам, если последние своевременно не позаботились об извещении третьих лиц о прекращении доверенности, в результате чего по этой доверенности были «посмертно» совершены какие-то действия (но, понятно, в этом случае отвечать по таким обязанностям наследникам придется только в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества – ст. 1175 ГК РФ).

Таким образом, в случае смерти индивидуального предпринимателя наследникам в обязательном порядке следует принять меры, защищающие от нежелательных последствий по доверенностям, ранее выданным таким предпринимателем. Но полностью исключить такие нежелательные последствия не так просто. И вот почему:

1. Как мы уже рассмотрели выше, в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей отражение сведений о смерти индивидуального предпринимателя может произойти с существенной задержкой (хотя предпринимательский статус и прекращается как бы «задним числом»). В связи с этим третьи лица (а часто и представитель) без специального их уведомления достаточно долгое время могут находиться в добросовестном неведении о факте смерти индивидуального предпринимателя и о прекращении действия на этом основании ранее выданных им доверенностей. Соответственно, наследникам не стоит всецело рассчитывать на то, что третьи лица и представитель самостоятельно и своевременно узнают о смерти индивидуального предпринимателя.

2. Персональное уведомление представителя и третьих лиц о прекращении действия ранее выданных индивидуальным предпринимателем доверенностей в связи со смертью последнего может оказаться для наследников делом крайне проблематичным, поскольку наследники, как правило, не обладают полной информацией, кому, когда и для совершения каких действий индивидуальный предприниматель выдавал доверенности (притом, что в рамках предпринимательской деятельности таких доверенностей могло быть выдано очень много).

3. Да, п. 1 ст. 189 ГК РФ предусматривает механизм «оптового» извещения третьих лиц об отмене доверенности:

а) сведения о совершенной в нотариальной форме отмене доверенности вносятся нотариусом в реестр нотариальных действий;

б) сведения о совершенной в простой письменной форме отмене доверенности могут быть опубликованы в газете «Коммерсантъ».

При этом, если третьи лица не были извещены об отмене доверенности ранее, они считаются извещенными о совершенной в нотариальной форме отмене доверенности на следующий день после внесения сведений об этом в реестр нотариальных действий, а о совершенной в простой письменной форме отмене доверенности – по истечении одного месяца со дня опубликования таких сведений в газете «Коммерсантъ».

Но на настоящий момент до конца непонятна возможность применения изложенного механизма «оптового» извещения об отмене доверенностей в ситуации смерти представляемого, учитывая, что:

в данном случае происходит вовсе не отмена, а прекращение действия доверенности (пп. 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ);
наследники прямо не наделены правом использовать такой механизм «оптового» извещения, не предусмотрен и порядок для таких действий (например, в ситуации, когда наследников несколько).

ГК РФ предусматривает всего два основания для наследования собственности индивидуального предпринимателя — по закону и по завещанию наследодателя. Законодательство РФ ставит волю завещателя превыше кровных или других родственных уз. Наследодателю виднее, кто справится с управлением его имуществом и сможет продолжить его дело. То есть сначала к наследованию призываются граждане, назначенные наследниками в завещании, и только потом очередь доходит до наследников по закону.

Переоформление бизнеса при наследовании.

Наследники обязаны в установленный законом срок получить в нотариальной конторе свидетельство о наследственных правах на имущество ИП. Если предпринимателю принадлежала недвижимость, ее необходимо перерегистрировать в Росреестре.

Нотариус потребует свидетельство о смерти лица (ИП), чтобы удостовериться в факте открытия наследства, и выписку с последнего места его проживания. Наследники должны предоставить свои удостоверения личности и свидетельства о родстве, а также завещание (если оно есть).

К особым относятся правоустанавливающие документы, то есть доказывающие владение наследодателя определенным имуществом. Для разной собственности (авто, помещение и т. д.) их перечень отличается, точно подскажет нотариус.

Таким образом, нотариальный служащий проверяет права наследников на имущество, а задача Росреестра — их узаконить и зарегистрировать.

Наследники могут рассчитывать только на имущество и деньги индивидуального предпринимателя, но не на статус ИП.
Закон признает предприятие неделимым объектом. Преимущественным правом на него будет обладать наследник, являющийся предпринимателем. Он получит весь имущественный комплекс предприятия, тогда как остальные наследники смогут рассчитывать на остальную собственность наследодателя.
Чаще всего имущество ИП, подразумевающее единый комплекс, поступает в общую долевую собственность наследников.
Наследниками предпринимателя могут быть близкие родственники определенного круга (по закону) или любые лица, указанные им в завещании.
Для сохранности наследства и обеспечения непрерывной деятельности предприятия могут предприниматься меры по охране и управлению. За их выполнение исполняющим лицам положено вознаграждение.
Для оформления наследства после индивидуального предпринимателя требуется получение свидетельства о наследственных правах и перерегистрация собственности в Росреестре.
Наследники, принявшие имущество ИП, несут ответственность по его долгам.

В состав наследства индивидуального предпринимателя, как и любого другого физического лица, входит принадлежащее ему на момент его смерти имущество. Это может быть не только личное имущество гражданина, но и то имущество, с помощью которого предприниматель занимался своей деятельностью, то есть вёл свой бизнес. Раскрывая понятие бизнеса ИП можно сказать, что он включает в себя определённые составляющие его части, в том числе производственные и денежные средства, объекты недвижимости, право на получение прибыли.

Индивидуальный предприниматель лично организует, регулирует и контролирует процесс своей деятельности, в ходе которого он вступает в определённые деловые и производственные отношения с другими физическими и юридическими лицами. От своего имени он заключает сделки и договоры, приобретает определённые права и обязанности.

Успех бизнеса ИП во многом зависит от его деловой хватки, умения и навыков. А это индивидуальные характеристики конкретного человека, тесно связанные с его личностью, которые невозможно получить вместе с наследственным имуществом при вступлении в наследство.

Наследование предприятия, ООО, ИП

Наследование – это способ определить судьбу вещей после кончины их владельца. Родственникам могут достаться также права, например, на возмездное пользование участком земли. Не все граждане понимают, как распоряжаться арендуемым имуществом после смерти арендатора.

Наследование права аренды земельного участка

В статье 1112 ГК РФ описывается, что входит в наследство. Среди вещей и других предметов указаны имущественные права. Поэтому возможность пользоваться участком по договору на возмездной основе передаётся наследникам.

В статье 617 ГК РФ отдельно указано, что стороны в договоре аренды недвижимости могут меняться по причине смерти одного из участников сделки. Данный факт не может быть основанием расторжения договора. В этом случае все права и обязанности умершего переходят по наследству.

Из указанного есть 2 исключения:

ранее оформленное соглашение было обусловлено личными отношениями владельца земли и арендатора;
в тексте договора есть условие о том, что права по нему не передаются наследникам.

Арендные отношения продолжаются после смерти арендодателя при соблюдении нескольких условий:

в договоре не указана смерть одной из сторон в качестве основания для прекращения действия соглашения;
гражданин надлежащим образом оформил документы для получения наследства (свидетельство от нотариуса или судебное решение);
период аренды не истёк;
в законе не установлено ограничений на пользование землёй (например, иностранный гражданин не может получить в аренду сельскохозяйственные земли).

Потенциальные наследники обязаны обратиться к нотариусу, который работает по месту проживания гражданина. Для этого потребуется:

заявление;
свидетельство о смерти или решение суда о признании арендатора безвестно отсутствующим;
документы, подтверждающие родство;
квитанцию об оплате госпошлины;
завещание, если таковое имеется.

Желательно также представить копию договора аренды или указать в заявлении, что умерший гражданин имел право пользоваться земельным участком. Дополнительно можно представить выписку из ЕГРН, где будет указано обременение недвижимости в виде аренды.

Нотариус принимает заявления от всех заинтересованных лиц. Через полгода юрист выдаёт свидетельства, подтверждающие право на наследство. В документе должно быть прямо указано, что его держатель получает право на аренду конкретного земельного участка.

Непосредственный переход права аренды осуществляется при подписании дополнительного соглашения к договору. Гражданин направляет заявление в администрацию населённого пункта или другому собственнику.

В обращении следует подробно указать, что титульный арендатор скончался, а заявитель получил право на аренду. Указанные факты предполагают изменение условий договора в части сведений об одной из сторон.

Если гражданин желает получить возможность пользоваться участком, он обязан осуществлять за ним уход до момента распределения наследства. Следует использовать землю по назначению, выплачивать сумму, причитающуюся собственнику по договору.

В противном случае владелец может инициировать процедуру расторжения договора, не дожидаясь, пока порядок наследования будет определён нотариусом. Если сторона сделки систематически нарушает её условия, то владелец может потребовать расторжения соглашения.

Граждане редко оформляют завещания. Во многих случаях использование арендованного участка несколькими наследниками сложно осуществить в натуре. Например, земля предоставлена для ведения садового хозяйства – родственники не могут определиться, как использовать участок, в каком порядке вносить плату за водоснабжение и электроэнергию.

В этом случае целесообразно провести оценку права аренды и передать его 1 наследнику, который выплатит деньги другим родственникам умершего в порядке компенсации.

Большинство споров касаются случаев, когда граждане не обращаются к нотариусу за оформлением свидетельств о наследстве. Тогда важно установить, что родственники пользовались участком, будто сами его арендовали: обрабатывали землю, следили за чистотой, перечисляли плату владельцу. Приведённые действия свидетельствуют о том, что граждане фактически приняли наследство.

Судебная практика показывает, что важнейшее значение имеет соблюдение условий договора аренды. Если арендатор использует землю не по назначению, не платит по собственнику деньги за пользование, то сделка может быть расторгнута. Родственник, который сам не может заниматься землепользованием, должен инициировать у нотариуса заключение договора доверительного управления на период, пока не будет наследник.

Одно из оснований отказа в передаче права аренды по наследству – заключение договора обусловлено личными качествами. Об этом может свидетельствовать низкий уровень взимаемой платы из-за предоставляемых льгот.

Судебные разбирательства завершаются относительно быстро. Муниципальные власти не возражают против наследования, так как основная цель их работы – контроль за использованием участков по назначению.

Договоры с частными собственниками обычно предусматривают возможность расторжения соглашения по уведомлению. Поэтому владельцы не тратят время и средства на суды, а направляют письма новым арендаторам о желании прекратить отношения.

Как и любая другая недвижимая и движимая собственность, земля переходит в порядке наследования по закону и завещанию.

Первый вариант означает, что на объект претендуют родственники ближайшей очередности согласно ГК РФ. Земля будет разделена на равные доли между всеми претендентами.

В некоторых случаях она может полностью отойти одному из них, если он докажет, что участок является единственным местом проживания или способом заработка (на территории расположена мастерская, ферма, дом и т.д.).

При наследовании по завещанию объект может быть отдан в собственность одному претенденту, если такой пункт оговорен в тексте документа. Если завещатель указал круг наследников без деления на доли, имущество разделяется на равные части.

Однако если по завещанию имеется единственный претендент на землю, а также, если у завещателя имелись обязательные наследники, некоторая доля может отойти им.

Обычно обязательная доля выделяется из незавещанной массы имущества; если же оно переходит в порядке наследования полностью, обязательная доля выделяется в ущерб наследникам по завещанию. Но есть возможность получить объект в единоличное пользование. В этом случае придется компенсировать остальным наследникам их доли в денежном выражении.

Для получения земли должны быть соблюдены следующие условия:

наследодатель являлся собственником объекта;
он обладал правом владения (аренды).

Если наследодатель являлся арендатором земли, то наследник получает не саму землю, а только права аренды, пока не закончится срок, на который наследодатель оформлял ее. Условия такого наследования:

аренда должна иметь срок действия;
договор аренды числится в реестре Федеральной Службы;
в договоре не указано, что он прекращает свое действие в случае смерти арендатора.

Земельные участки, которые были получены в бессрочное пользование, не могут быть переданы по наследству. В порядке наследования можно получить только постройки, располагающиеся на такой земле.

Законом установлен срок, в течение которого заинтересованное лицо должно вступить в права. Он равен 6 месяцам со дня, следующего за днем смерти наследодателя.

Если лицо не успело вступить в права в течение отведенного срока по причине болезни, командировки или судебных разбирательств, целесообразно обратиться в суд.

При подтверждении причины пропуска периода времени суд восстановит срок.

Для открытия дела о наследовании необходимо обратиться к нотариусу по месту проживания наследодателя.

Если собственник умер вне территории РФ, дело открывается по месту расположения его имущества.

Если части находятся в разных местах, ‒ там, где располагается самая ценная часть.

В нотариальной конторе необходимо будет предъявить следующие бумаги:

паспорт;
свидетельство о смерти наследодателя (оригинал);
справка о последнем месте жительства умершего;
копия завещания или документы, подтверждающие факт родства с умершим.

Для получения права на земельный участок требуются:

оценочный сертификат со стоимостью объекта;
договор купли/продажи, дарственная, мены и любой другой документ, подтверждающий право на объект;
справка об отсутствии долговых обязательств;
свидетельство о гос. регистрации права на объект (если оно имело место быть).