Международный стандарт финансовой отчетности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Международный стандарт финансовой отчетности». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Порядок признания для применения на территории РФ Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений международных стандартов, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, установлен Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

О применении Международных стандартов финансовой отчетности смотрите информацию Минфина России N ОП 1-2012, N ОП 2-2012, N ОП 3-2013, N ОП-4-2013, N ОП 5-2014, N ОП 6-2015, N ОП 7-2015, N ОП 8-2016, N ОП 9-2016, N ОП 10-2017, N ОП 11-2017, N ОП 12-2018, N ОП 14-2020.

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»

МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции 2010 года)

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Учет хеджирования и поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 9, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7, Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39)

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции 2014 года)

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

МСФО (IAS) 1″Представление финансовой отчетности»

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода»

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

МСФО (IAS) 18 «Выручка»

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам»

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»

МСФО (IAS) 41″Сельское хозяйство»

В США своя модель финансовой отчетности US GAAP. С 2009 года отменена норма о согласовании отчетности по МСФО и US GAAP. Это означает устранение несоответствий между американской и международной системами. Однако ряд отличий до сих пор остался. Например, по МСФО запрещено использовать такой способ учета запасов как LIFO. Он подразумевает, что последняя единица активов будет продана первой. В американской системе отчетности US GAAP такой способ активно применяется, как и еще в ряде стран.

Для этого нужно обратиться к ст. 2 Закона № 208-ФЗ. Отчетность обязаны оформлять:

• кредитные учреждения;
• страховщики (кроме компаний, работающих исключительно по программе ОМС);
• НПФ;
• управляющие компании инвестиционных фондов, НПФ;
• клиринговые компании;
• ФГУП, чей перечень регламентирован Распоряжением Правительства РФ № 2176-р;
• АО, чьи акции принадлежат государству (их перечень также есть в Распоряжении № 2176-р);
• иные компании, если их ценные бумаги допущены к организованным торгам.

Отметим, что данный перечень может периодически меняться. Рекомендуем проверять изменения в Закон № 208-ФЗ, чтобы не допускать ошибок при подготовке отчетности.

Для компаний, не указанных в Законе № 208-ФЗ, внедрение и оформление отчетности по международным стандартам необязательно. Также в законе прямо указано, что он не распространяется на бюджетные учреждения.
Коммерческие структуры могут сами принимать решение о переводе своей отчетности на международные требования. Это позволит:

• повысить деловую репутацию и рыночную цену бизнеса;
• упростить взаимодействие с контрагентами, в том числе по сделкам с зарубежными партнерами;
• выйти на рынки других государств с продукцией, работами или услугами.

Использование МСФО поможет с ведением бухучета по национальным нормам, так как они постепенно приводятся в соответствие с международными требованиями. Знание стандартов и умение применять их на практике фактически стало обязательным для аудиторов, бухгалтеров, экономистов, особенно если они работают в крупных компаниях. При подготовке специалистов в ВУЗах есть специальные программы обучения по международным стандартам.

Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:

• Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
• Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
• Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
• Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.

Используя МСФО в бухгалтерии, компания все равно обязана вести проводки, обрабатывать и учитывать операции, работать с первичной документации по российскому законодательству. Непосредственно в международных стандартах таких правил нет. Поэтому для перевода показателей бухучета в отчетность по международным стандартам проводится трансформация.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

• отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;

• отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;

• отчет об изменениях в собственном капитале за период;

• отчет о движении денежных средств за период;

• примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

• сравнительную информацию за предшествующий период, как указано в пунктах 38 и 38A;

• отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет какое-либо положение учетной политики ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности в соответствии с пунктами 40A–40D.

Организация может использовать для этих отчетов наименования, отличные от принятых в настоящем стандарте.

Пример

Организация может использовать название «Отчет о совокупном доходе» вместо названия «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе».

10А Организация может представлять единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, в котором прибыль или убыток и прочий совокупный доход представляются в двух разделах. Эти разделы должны быть представлены вместе, при этом первым представляется раздел о прибыли или убытке, за которым сразу следует раздел о прочем совокупном доходе. Организация может представлять раздел о прибыли или убытке в форме отдельного отчета о прибыли или убытке за период. В таком случае этот отдельный отчет о прибыли или убытке следует расположить непосредственно перед отчетом, в котором представляется совокупный доход и который должен начинаться с показателя прибыли или убытка.

11 В полном комплекте финансовой отчетности организация должна представлять все финансовые отчеты как равные по степени значимости.

12 Удален

13 Многие организации представляют, кроме финансовой отчетности, подготовленный руководством финансовый обзор, в котором описываются и разъясняются главные особенности финансовых результатов и финансового положения организации, а также основные факторы неопределенности, с которыми она сталкивается. Такой отчет может содержать обзор:

• основных факторов и влияний, которые определяют финансовые результаты организации, включая изменения внешних условий, в которых она функционирует, действия организации в ответ на эти изменения и их результат, а также проводимой организацией политики

• инвестирования в целях поддержания и улучшения финансовых результатов, в том числе политики в отношении дивидендов;

• источников финансирования организации и целевого значения соотношения обязательств к собственному капиталу; и

• ресурсов организации, не признаваемых в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.

14 Многие организации также представляют, помимо финансовой отчетности, отчеты и официальные бюллетени, такие как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, где факторы охраны окружающей среды имеют большое значение, а также когда работники рассматриваются в качестве важной группы пользователей отчетности. Отчеты и официальные бюллетени, представляемые за рамками финансовой отчетности, не входят в сферу применения МСФО.

106 Организация должна представлять отчет об изменениях в собственном капитале, как того требует пункт 10. Отчет об изменениях в собственном капитале включает следующую информацию:

• общий совокупный доход за период, с раздельным представлением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;

• по каждому компоненту собственного капитала – последствия ретроспективного применения или ретроспективного исправления, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8; и

• [удален]

• по каждому компоненту собственного капитала – сверку балансовой стоимости на начало периода и на дату его окончания, с раздельным раскрытием изменений, являющихся следствием:

• прибыли или убытка;

• прочего совокупного дохода;

• операций с собственниками, действующими в этом качестве, с раздельным представлением вкладов собственников и распределений собственникам, а также изменений в долях участия в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.

Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:

• план счетов;
• бухгалтерские проводки;
• учетные регистры;
• документальное сопровождение тех или иных финансовых операций;
• другую «первичку».

Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

• по составу финансовой отчетности;
• каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
• какую информацию, где и как именно отражать.

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

1. Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
2. Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
3. Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
4. Рекомендации по внедрению в конкретной стране.

В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.

Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:

• банковские организации;
• страховые компании (кроме предприятий по обязательному медстрахованию);
• ипотечные фирмы;
• коммерческие пенсионные фонды;
• инвестиционные компании;
• акционерные общества с акциями, принадлежащими государству (по перечню Правительства РФ);
• компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.

КРОМЕ ТОГО, знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:

• бухгалтеры;
• аудиторы;
• экономические консультанты;
• преподаватели экономических дисциплин высших учебных заведений.

Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации

Согласно требованиям законодательства и Международным стандартам аудита (МСА), ответственность за подготовку и достоверное представление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и за систему внутреннего контроля несет руководство организации.

Ответственность по надзору за подготовкой финансовой отчетности организации несут лица, отвечающие за корпоративное управление.

Наряду с МСА ответственность руководства и членов совета директоров за финансовую отчетность прописана в законе «Об акционерных обществах» (208-ФЗ) и Кодексе корпоративного управления. Поэтому есть прямой смысл очень внимательно относиться к документам финансовой отчетности, особенно годовой и полугодовой финансовой отчетности по МСФО, а также к аудиту этой отчетности.

Если в организации отсутствует подразделение, ответственное за подготовку финансовой отчетности по МСФО, руководству и членам совета директоров нужно задуматься о:

• создании такого подразделения;
• назначении руководителем специалиста, имеющего опыт подготовки финансовой отчетности по МСФО и желательно обладающего сертификатами АССА/CPA/ДипИФР.

Организации, впервые готовящие финансовую отчетность по МСФО, должны руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS — International Financial Reporting Standard 1) «Первое применение МСФО».

Параграф 1.3 МСФО 1 определяет, что первая отчетность организации, составленная по МСФО, — это финансовая отчетность, в которой организация принимает МСФО путем включения в данную отчетность ясного и безоговорочного заявления о ее соответствии МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1, организация, впервые применяющая МСФО, должна:

• определить, какая финансовая отчетность будет первой по МСФО;
• подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода на МСФО;
• выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;
• применить все МСФО, вступившие в силу на дату первой финансовой отчетности по МСФО;
• принять решение о применении каких-либо из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;
• применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;
• раскрыть подробно в финансовой отчетности информацию, поясняющую особенности перехода на МСФО.

При подготовке входящего баланса по МСФО (МСФО (IFRS) 1, параграф 10) организация должна:

• признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
• не признавать активы и обязательства, признание которых не разрешено МСФО;
• переклассифицировать статьи отчетности из национальных правил в МСФО;
• применить МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

В первой финансовой отчетности по МСФО обязательно приводится выверка капитала и финансового результата на дату перехода на МСФО и на сравнительную отчетную дату.

Выверка между капиталом, представленным в отчетности по прежним правилам, и капиталом по МСФО (МСФО 1.39, а) производится на следующие даты:

• дату перехода на МСФО;
• конец последнего периода, представленного в последней годовой отчетности по прежним правилам.

Пример. Дата первой финансовой отчетности по МСФО — 31 декабря 2020 года, дата перехода на МСФО — 1 января 2019 года. Выверка капитала представляется на 1 января 2019 года и на 31 декабря 2019 года.

В этом примере выверка между прибылью и убытками, представленными за последний период в последней годовой отчетности по прежним правилам, и прибылью и убытками по МСФО за тот же период (МСФО 1.39, b) представляется за 2019 год.

Существует три основных метода подготовки финансовой отчетности по МСФО:

• трансформация;
• параллельный учет;
• полуавтоматическая подготовка отчетности по МСФО с использованием единого хранилища данных.

На практике в большинстве случаев используется метод трансформации в MS Excel, когда за основу берется бухгалтерская отчетность по РСБУ и «трансформируется» в МСФО следующим образом.

1. Перегруппировка счетов бухгалтерского учета по РСБУ в формат МСФО.
2. Корректировки по переклассификации статей отчетности.
3. Корректировки по начислениям, оценкам, резервам, списаниям, консолидации, и другие.

Параллельный учет используется, как правило, дочерними компаниями иностранных организаций, а создать единое хранилище данных с возможностью автоматической подготовки разных видов отчетности, в том числе по МСФО, могут позволить себе только очень крупные компании.

Для каждой корректировки, не связанной с перегруппировкой или переклассификацией статей, должен быть отдельный расчет и обоснование. Как правило, достаточно сделать расчеты в MS Excel, но также встречаются сложные инструменты и программы.

Ключевые корректировки при переходе от РСБУ к МСФО включают:

• оценку активов по справедливой стоимости;
• признание обесценения финансовых и нефинансовых активов;
• пересчет выручки в соответствии с принципами признания, требуемыми МСФО;
• пересчет денежных потоков по эффективным процентным ставкам;
• консолидацию дочерних и зависимых компаний, и связанные эффекты (гудвил, например).

После проведения трансформации и расчета всех корректировок необходимо подготовить книжку финансовой отчетности по МСФО. Это документ в MS Word объемом до 200 страниц, в котором есть формы отчетности и примечания в виде текста и таблиц. Существует общепринятый формат, используемый клиентами БДО и крупнейших международных аудиторских компаний. Такой формат привычен для инвесторов и рыночных пользователей, обеспечивает лучшую прозрачность финансовой отчетности по МСФО и большее доверие к ней.

Одним из важных вопросов, который иногда недооценивает руководство компаний при решении начинать подготовку финансовой отчетности по МСФО и проводить ее аудит, является выделение адекватных ресурсов для этого проекта. Выделенные сотрудники и квалифицированные специалисты потребуются как для подготовки финансовой отчетности по МСФО, так и для сопровождения аудита этой отчетности.

Вариантов подготовки качественной финансовой отчетности по МСФО может быть два: собственными силами компании и с привлечением внешнего консультанта, обладающего соответствующим опытом, квалификацией и репутацией.

Лучшим вариантом является подготовка финансовой отчетности по МСФО собственными силами. Для этого потребуется квалифицированный сотрудник, имеющий опыт трансформации и подготовки финансовой отчетности по МСФО, желательно с сертификатом АССА/CPA/ДипИФР. Если такого сотрудника нет в компании, придется пригласить его со стороны. Если компания собирается стать публичной, подготовка отчетности по МСФО будет проводиться не раз в год, а как минимум два раза, а в идеале — ежеквартально, поэтому такой сотрудник будет занят в течение всего года. Кроме того, в сферу его ответственности может входить ведение управленческой отчетности и сопровождение аудита. В зависимости от размера компании и сложности ее операций за финансовую отчетность по МСФО может отвечать один человек или отдел/департамент из нескольких сотрудников, возглавляемый квалифицированным специалистом.

Вариант с привлечением внешнего консультанта также рабочий и нередко используется небольшими и средними компаниями. Плюсы этого варианта — некоторая экономия затрат в первые один-два года, уверенность в качестве получаемого продукта и в применении всех необходимых и свежих требований МСФО в случае привлечения опытного и известного консультанта. Однако в дальнейшем минусы могут перевесить плюсы. Минусами являются:

• зависимость от внешнего консультанта по срокам подготовки отчетности и ее результатам;
• недостаточно полное понимание бизнеса компании со стороны внешнего консультанта,
• дополнительные вопросы от аудиторов, в случае если внешний консультант не удовлетворяет квалификационным требованиям.

,>

В качестве консультанта по подготовке финансовой отчетности по МСФО может выступать и аудитор этой отчетности, если его работа заключается в разъяснении требований МСФО и помощь в трансформации (компиляции) бухгалтерской (финансовой) отчетности из системы РСБУ в финансовую отчетность по МСФО. Такие услуги со стороны аудитора, как правило, не создают угроз для независимости при условии, что аудиторская организация не принимает на себя ответственность за функции руководства аудируемой компании, что на практике и не происходит.

МСФО — это набор правил, которые определяют, как компаниям вести финансовый учет, какие хозяйственные операции в нем отражать и как составлять отчетность. В отличие от национальных стандартов бухучета, которые строго регламентируют способы ведения и оформления финансовой отчетности, в МСФО описаны лишь принципы ее составления.

МСФО не содержат четкого плана счетов, в них нет первички, списка проводок или жестких правил ведения финучета. В этом и плюс МСФО — они во многом облегчают работу бухгалтеров, управленцев и позволяют применять стандарты по всему миру.

Применение международных стандартов финансовой отчетности в РФ

Новый стандарт по выручке применяется ко всем договорам с клиентами. При этом стандарт предлагает руководство в отношении того, что является договором, и вводит определение клиента.

В нем установлен закрытый список операций, которые находятся за рамками нового стандарта, а именно:

• аренда;
• страхование;
• финансовые инструменты;
• финансовые гарантии;
• обмен однородным товаром между компаниями одной и той же отрасли для целей упрощения логистики продажи клиентам.

На практике возможны сложные случаи, когда один и тот же договор имеет элементы, подпадающие под действие нового стандарта по выручке, и элементы, которые должны регламентироваться требованиями других стандартов.

Новая модель признания выручки представляет собой обязательные пять шагов:

• Шаг 1. Определение соответствующего договора с клиентом
• Шаг 2. Определение отдельных обязательств по исполнению договора
• Шаг 3. Определение цены операции
• Шаг 4. Распределение цены операции
• Шаг 5. Признание выручки в момент выполнения (или по мере выполнения) обязательства по исполнению договора

Часто один договор может содержать несколько компонентов (например, продажа товаров с оказанием услуги по установке или сервисному обслуживанию).

При этом необходимо определить, являются ли различные элементы договора отдельными обязательствами по исполнению. Важность этого решения обуславливается еще и тем, что для разных обязательств по исполнению может быть определен различный момент признания выручки.

Отдельное обязательство по исполнению договора выделяется в тех случаях, когда товар/услуга:

• обеспечивает выгоду для клиента самостоятельно или вместе с другими имеющимися у клиента ресурсами, а также
• не зависит от других элементов (товаров/услуг) по договору и не находится во взаимосвязи с ними — иными словами, является отдельно идентифицируемым товаром/услугой.

В качестве отдельного обязательства по исполнению можно также рассматривать ряд сходных по существу товаров или услуг, если действует последовательный, систематически применяемый порядок передачи клиенту результатов, например: ежедневная уборка помещения, услуги колл-центра.

Для определения того, является ли товар/услуга отдельно идентифицируемой, в стандарте используются индикаторы, например необходимо установить, оказываются ли услуги по интегрированию.

Следует отметить, что во многих случаях для решения этого вопроса необходимо применение профессионального суждения.

Цена операции — это то, сколько компания получит в результате сделки в обмен на предоставляемые работы, услуги. Одним из ключевых решений в отношении определения цены операции является определение суммы переменного возмещения. Существует большое количество случаев, когда сумма возмещения может варьироваться, например:

• скидки;
• штрафы;
• бонусы, поощрения;
• премии за результат;
• прочее.

Для определения суммы переменного возмещения используется наиболее вероятная стоимость или расчетная стоимость с использованием ожиданий — в зависимости от того, что более применимо в конкретном случае.

В отношении переменного вознаграждения стандарт консервативен: величина переменного вознаграждения подлежит признанию в качестве выручки в сумме, в отношении которой есть высокая вероятность того, что ее не придется сторнировать в последующих периодах. При этом стандарт описывает ряд факторов, которые могут негативно повлиять на оценку вероятности получения переменного вознаграждения, например: наличие неопределенности в течение длительного периода, ограниченный опыт работы с аналогичными договорами, подверженность воздействию неконтролируемых факторов, широкий диапазон цен и результатов.

Инструкция для тех, кто первый раз готовит финансовую отчетность по МСФО

Ключевой вопрос на данном этапе заключается в следующем: когда происходит передача контроля — одномоментно или на протяжении периода? В какой момент следует признавать выручку?

В соответствии с новым руководством сначала необходимо проанализировать, нужно ли признать выручку в течение периода (по сути, это аналог модели признания выручки по проценту завершенности в терминологии действующего руководства). Для этого есть три четких критерия. Если ни один из них не выполняется, выручка признается одномоментно в момент перехода контроля.

Справочно

Три критерия для признания выручки в течение периода:

• клиент получает выгоды по мере осуществления деятельности, например от предоставления услуги по транспортировке, уборке;
• деятельность создает или улучшает актив, контролируемый клиентом, например: в случае строительства здания или сооружения на участке земли клиента право на недостроенное здание практически всегда остается у клиента (если только по условиям договора, в случае если договор не будет завершен, это сооружение не может быть разобрано и право на него не переходит к подрядчику);
• создается актив, для которого нет возможности альтернативного использования (т. е. использовать его может только заказчик) и у компании есть право на получение оплаты за выполненные по состоянию на любой момент работы (а не только право на возмещение фактически понесенных затрат).

На схеме 1 представлен алгоритм определения момента признания выручки согласно положениям МСФО (IFRS) 15.

Схема 1. Отдельное руководство для признания выручки от лицензий

Правление КМСФО обладает полномочиями принимать МСФО и утверждать интерпретации этих стандартов.

Предполагается, что МСФО следует применять предприятиям, ориентированным на получение прибыли.

Финансовые отчеты таких предприятий отражают информацию о результатах деятельности, финансовом положении и движении денежных средств, полезную для широкого круга пользователей в процессе принятия ими финансовых решений. В число таких пользователей входят акционеры, кредиторы, наемные работники и общество в целом. Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующее:

• баланс (отчет о финансовом положении);
• отчет о совокупном доходе;
• отчет о движении денежных средств;
• описание учетной политики;
• примечания к финансовой отчетности.

Концепции, положенные в основу практики бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, изложены в «Концептуальных основах финансовой отчетности», опубликованных Правлением КМСФО в сентябре 2010 года (далее – «Концепция»). Этот документ заменяет собой «Основы подготовки и представления финансовой отчетности» («Основы», или «Framework» [1989]). Концепция включает в себя следующие разделы:

• Цели подготовки финансовой отчетности общего назначения, включая информацию об экономических ресурсах и обязательствах отчитывающегося предприятия.
• Отчитывающееся предприятие (в настоящее время в раздел вносятся изменения).
• Качественные характеристики полезной финансовой информации, а именно уместность и правдивое представление информации, а также расширенные качественные характеристики, включающие сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.

Остальные разделы «Основ подготовки и представления финансовой отчетности», выпущенных в 1989 году (в настоящее время в документ вносятся изменения), включают следующее:

• основополагающие допущения, принцип непрерывности деятельности предприятия;
• элементы финансовой отчетности, в том числе имеющие отношение к оценке финансового положения (активы, обязательства и капитал) и к оценке результатов деятельности (доходы и расходы);
• признание элементов финансовой отчетности, включая вероятность получения будущих выгод, надежность оценки и признания активов, обязательств, доходов и расходов;
• оценка элементов финансовой отчетности, включая вопросы оценки по исторической стоимости и альтернативные варианты;
• концепция капитала и поддержание величины капитала.

В отношении разделов Концепции, в которые вносятся изменения, Правление КМСФО выпустило проект стандарта по отчитывающемуся предприятию и документ для обсуждения по остальным разделам Концепции, включая элементы финансовой отчетности, признание и прекращение признания, различия между капиталом и обязательствами, оценку, представление и раскрытие информации, фундаментальные концепции (такие как бизнес-модель, единица учета, непрерывность деятельности предприятия и поддержание величины капитала).

При переходе от национальных стандартов бухгалтерского учета к МСФО предприятие должно руководствоваться требованиями МСФО (IFRS) 1. Данный стандарт применяется к первой годовой финансовой отчетности предприятия, составленной в соответствии с требованиями МСФО, и к промежуточной отчетности, представленной в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО. Стандарт также применим к предприятиям при «повторном первом применении». Основное требование состоит в полном применении всех МСФО, действовавших по состоянию на отчетную дату. Однако существует несколько необязательных освобождений и обязательных исключений, связанных с ретроспективным применением МСФО.

Освобождения затрагивают стандарты, относительно которых Правление КМСФО считает, что их ретроспективное применение может быть сопряжено со слишком большими практическими трудностями или может привести к возникновению расходов, превосходящих любую выгоду для пользователей. Освобождения являются необязательными.

Применяться могут любые или все освобождения, либо может не применяться ни одно из них.

Необязательные освобождения касаются:

• объединений бизнеса;
• справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости;
• накопленных разниц при пересчете в другую валюту;
• комбинированных финансовых инструментов;
• активов и обязательств дочерних предприятий, ассоциированных предприятий и совместных предприятий;
• классификации ранее признанных финансовых инструментов;
• операций, предполагающих выплаты, основанные на акциях;
• оценки по справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств при первоначальном признании;
• договоров страхования;
• резервов на ликвидационные мероприятия и восстановление окружающей среды в составе стоимости основных средств;
• аренды;
• концессионных соглашений на предоставление услуг;
• затрат по займам;
• инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия;
• получения активов, переданных клиентами;
• погашения финансовых обязательств долевыми инструментами;
• тяжелой гиперинфляции;
• совместной деятельности;
• затрат на вскрышные работы.

Исключения затрагивают сферы учета, в которых ретроспективное применение требований МСФО считается нецелесообразным.

Приведенные ниже исключения являются обязательными:

• учет хеджирования;
• расчетные оценки;
• прекращение признания финансовых активов и обязательств;
• неконтролирующие доли;
• классификация и оценка финансовых активов;
• встроенные производные финансовые инструменты;
• государственные займы.

Сравнительная информация готовится и представляется на основе МСФО. Почти все корректировки, возникающие в результате первого применения МСФО, признаются в нераспределенной прибыли на начало первого представленного в составе отчетности по МСФО периода.

Требуется также представление сверки по определенным статьям в связи с переходом от национальных стандартов к МСФО.

Краткая информация

Целью финансовой отчетности является предоставление информации, которая будет полезна пользователям при принятии ими экономических решений. Цель МСФО (IAS) 1 заключается в том, чтобы обеспечить сопоставимость представления финансовой отчетности как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий.

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие, прекратить его орговую деятельность либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. Руководство составляет финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.

Установленного формата для финансовой отчетности не существует. Однако в основных формах финансовой отчетности и примечаниях к ним должен быть раскрыт минимальный объем информации. Руководство по применению МСФО (IAS) 1 содержит примеры допустимых форматов.

Финансовая отчетность раскрывает соответствующую информацию за предыдущий период (сравнительные данные), за исключением случаев, когда МСФО или его разъяснение допускают или требуют иное.

Отчет о финансовом положении (баланс)

Отчет о финансовом положении отражает финансовое положение предприятия по состоянию на определенный момент времени. Следуя требованиям о представлении и раскрытии определенного минимума информации, руководство может придерживаться собственных суждений относительно формы ее представления, в том числе о возможности использования вертикального или горизонтального формата, а также о том, какая классификационная группа должна быть представлена и какая информация должна быть раскрыта в основном отчете и примечаниях.

В балансе должны быть приведены как минимум следующие статьи:

• Активы: основные средства; инвестиционное имущество; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учитываемые по методу долевого участия; биологические активы; отложенные налоговые активы; активы по текущему налогу на прибыль; запасы; торговая и прочая дебиторская задолженность, а также денежные средства и их эквиваленты.
• Капитал: выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнского предприятия, а также неконтролирующие доли владения, представленные в составе капитала.
• Обязательства: отложенные налоговые обязательства; обязательства по текущему налогу на прибыль; финансовые обязательства; резервы; торговая и прочая кредиторская задолженность.
• Активы и обязательства, предназначенные для продажи: итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи; обязательства, включенные в группы выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства отражаются в отчете как отдельные классификационные группы, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Отчет о совокупном доходе

Отчет о совокупном доходе отражает результаты деятельности предприятия за определенный период. Предприятия могут по своему выбору отражать данную информацию в одном или двух отчетах. При отражении информации в одном отчете отчет о совокупном доходе должен включать в себя все статьи доходов и расходов, а также каждый компонент прочего совокупного дохода, все компоненты классифицируемые по своему характеру.

При подготовке двух отчетов все компоненты прибыли или убытка отражаются в отчете о прибылях и убытках, за которым следует отчет о совокупном доходе. Он начинается с итоговой суммы прибыли или убытков за отчетный период и отражает все компоненты прочего совокупного дохода.

Статьи, которые должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Раздел о прибылях и убытках в составе отчета о совокупном доходе должен как минимум включать в себя следующие статьи:

• выручка;
• затраты по финансированию;
• доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
• расходы по налогам;
• сумма прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности, включая прибыли или убытки после налогов, признанные в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (или в результате выбытия) активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность.

Дополнительные статьи и заголовки включаются в этот отчет, если такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия.

Существенные статьи

Характер и суммы существенных статей доходов и расходов раскрываются отдельно. Такая информация может быть представлена в отчете или в примечаниях к финансовой отчетности. Подобные доходы/расходы могут включать в себя расходы, связанные с реструктуризацией; уценку запасов или стоимости основных средств; начисление исковых требований, а также доходы и расходы, связанные с выбытием внеоборотных активов.

Прочий совокупный доход

МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности)

Многие предприятия имеют отношения с зарубежными поставщиками или покупателями или же ведут деятельность на зарубежных рынках. Это приводит к двум основным особенностям бухгалтерского учета:

• Операции (сделки) самого предприятия выражены в иностранной валюте (например, те из них, которые осуществляются совместно с зарубежными поставщиками или клиентами). Для целей представления в финансовой отчетности эти операции выражаются в валюте той экономической среды, в которой предприятие осуществляет свою деятельность («функциональная валюта»).
• Материнское предприятие может вести деятельность за рубежом, например через дочерние предприятия, филиалы или ассоциированные предприятия. Функциональная валюта иностранных подразделений может отличаться от функциональной валюты материнского предприятия, и поэтому учетные записи могут быть в разных валютах. Поскольку было бы невозможно суммировать показатели, выраженные в разных валютах, результаты иностранной деятельности и показатели финансового положения переводятся в одну валюту – в ту валюту, в которой представляется консолидированная финансовая отчетность группы («валюта представления отчетности»).

Процедуры пересчета, применяемые в каждой из указанных ситуаций, кратко изложены ниже.

Пересчет операций в иностранной валюте в функциональную валюту предприятия

Операция в иностранной валюте пересчитывается в функциональную валюту по курсу на дату осуществления операции. Выраженные в иностранной валюте активы и обязательства, представляющие собой денежные средства или суммы иностранной валюты, которые предстоит получить или уплатить (так называемые денежные или монетарные статьи баланса), пересчитываются на конец отчетного периода по курсу на эту дату. Курсовая разница, возникающая таким образом по денежным статьям, признается как прибыль или убыток соответствующего периода. Немонетарные статьи баланса, по которым не применяется переоценка по справедливой стоимости и которые выражены в иностранной валюте, измеряются в функциональной валюте по курсу на дату совершения соответствующей операции. Если происходила переоценка немонетарной статьи баланса до ее справедливой стоимости, используется обменный курс на дату определения справедливой стоимости.

Перерасчет показателей финансовой отчетности в функциональной валюте в валюту представления отчетности

Стоимость активов и обязательств пересчитывается из функциональной валюты в валюту представления отчетности по обменному курсу на дату составления отчетности на конец отчетного периода. Показатели отчета о прибылях и убытках пересчитываются по обменному курсу по состоянию на дату сделок или по среднему обменному курсу, если он приближен к фактическим обменным курсам. Все возникшие при этом курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода.

Финансовая отчетность иностранной компании, функциональной валютой которой является валюта страны с гиперинфляционной экономикой, сначала пересчитывается с учетом изменения покупательной способности в соответствии с МСФО (IAS) 29. Все показатели финансовой отчетности затем переводятся в валюту представления отчетности группы по курсу на конец отчетного периода.

Договоры страхования – это договоры, в которых компания-страховщик принимает на себя значительный страховой риск от другой стороны (страхователя), согласившись выплатить последнему компенсацию, если наступление страхового случая негативно повлияет на страхователя. Риск, передаваемый по контракту, должен быть страховым риском, то есть любым риском, кроме финансового.

Учет договоров страхования рассматривается в МСФО (IFRS) 4, который применяется ко всем компаниям, заключающим договоры страхования, вне зависимости от того, имеет компания юридический статус страховой компании или нет. Данный стандарт не применяется к учету договоров страхования страхователями.

МСФО (IFRS) 4 является промежуточным стандартом, действующим до окончания второй фазы проекта КМСФО по учету договоров страхования. Он позволяет компаниям продолжать применять свою учетную политику в отношении договоров страхования, если эта политика удовлетворяет определенным минимальным критериям. Один из таких критериев состоит в том, что сумма обязательства, признанного в части страховой ответственности, подлежит тестированию на адекватность суммы обязательства. Этот тест рассматривает текущие оценки всех определяемых договором и сопутствующих ему потоков денежных средств. Если тест на адекватность суммы обязательства указывает на то, что признанное обязательство неадекватно, то то недостающая сумма обязательства признается в отчете о прибылях и убытках.

Выбор учетной политики, разработанной на основе МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», уместен для компании-страховщика, не являющейся страховой компанией, и в тех случаях, когда общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ) страны не содержат конкретных требований по учету договоров страхования (или соответствующие требования ОПБУ страны относятся только к страховым компаниям).

Поскольку страховщики имеют право продолжать использовать для оценки учетную политику согласно ОПБУ своей страны, раскрытие информации приобретает особую важность для представления деятельности, связанной с заключением договоров страхования. МСФО (IFRS) 4 предусматривает два основных принципа представления информации.

Страховщики в обязательном порядке должны раскрывать:

• информацию, которая определяет и объясняет суммы, отраженные в их финансовой отчетности и проистекающие из договоров страхования;
• информацию, которая позволяет пользователям их финансовой информации понять природу и степень рисков, проистекающих из договоров страхования.

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению вознаграждения. Если из сущности операции вытекает, что она включает в себя отдельно идентифицируемые элементы, то выручка определяется по каждому элементу сделки, в целом основываясь на справедливой стоимости. Момент признания выручки для каждого элемента определяется самостоятельно при соблюдении им критериев признания, рассматриваемых далее.

Например, при продаже товара с последующим условием его сервисного обслуживания причитающаяся по договору сумма выручки прежде всего должна быть распределена между элементом продажи товара и элементом оказания услуг по обслуживанию. После этого выручка от продажи товара признается в момент соблюдения критериев признания выручки для продажи товара, а выручка от предоставления услуг признается отдельно при соблюдении критериев признания выручки для этого элемента.

Выручка – МСФО (IAS) 18

Выручка при продаже товара признается тогда, когда компания передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с этим товаром, и не участвует в управлении активом (товаром) в той степени, в которой это обычно связано с владением и контролем, а также когда существует высокая вероятность поступления в компанию экономических выгод, ожидаемых от сделки, и возможность надежного измерения выручки и затрат.

При оказании услуг выручка признается, если результаты сделки могут быть надежно оценены. Для этого устанавливается стадия завершенности выполнения договора на отчетную дату с помощью принципов, аналогичных применяемым для договоров на строительство. Считается, что результаты сделки могут быть надежно оценены, если: сумма выручки может быть надежно измерена; существует высокая вероятность поступления в компанию экономических выгод; имеется возможность надежного определения стадии завершенности, на которой находится выполнение договора; понесенные и ожидаемые для завершения сделки затраты могут быть надежно измерены.

Далее представлены примеры сделок, по которым компания сохраняет значительные риски и выгоды, связанные с товаром, и не признает выручку:

• компания несет ответственность за неудовлетворительные эксплуатационные характеристики проданного товара, и такая ответственность выходит за рамки стандартного гарантийного обязательства;
• покупатель имеет право при определенных условиях, оговоренных в договоре купли-продажи, отказаться от покупки (вернуть товар), и у компании нет возможности оценить вероятность такого отказа;
• отгруженные товары подлежат установке, при этом услуги по установке являются существенной частью договора.

Процентный доход признается в соответствии с методом эффективной ставки процента. Доход от роялти (уплачиваются за пользование нематериальными активами) отражается по методу начисления согласно условиям договора в течение времени его действия. Дивиденды признаются в том периоде, в котором установлено право акционера на их получение.

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов» вносит ясность в вопрос учета поощрений, предоставляемых клиентам при приобретении ими товаров или услуг, например в рамках программ поощрения авиапассажиров, часто совершающих авиаперелеты, или программ лояльности клиентов, реализуемых в супермаркетах. Справедливая стоимость полученных платежей или задолженности от продажи распределяется между поощрительными баллами и другими компонентами продажи.

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 «Учет активов, полученных от покупателей» вносит ясность в вопрос отражения в учете объектов основных средств, переданных предприятию покупателем в обмен на подключение покупателя к своей сети или предоставление покупателю непрерывного доступа к поставляемым товарам и услугам. Разъяснение IFRIC 18 в наибольшей степени применимо к предприятиям сферы оказания коммунальных услуг, но также может применяться и к другим операциям, например, когда клиент передает право собственности на объекты основных средств в рамках выполнения части соглашения о привлечении внешних подрядчиков.

Договоры на строительство – МСФО (IAS) 11

Договор на строительство – это договор, заключенный с целью строительства объекта или комплекса объектов, включая договоры на оказание услуг, напрямую связанных со строительством объекта (например, осуществление надзора инженерной организацией или проектные работы архитектурного бюро). Обычно это договоры с фиксированной ценой или договоры «затраты плюс». При определении суммы выручки и расходов по договорам на строительство используется метод процента завершенности работ. Это значит, что выручка, расходы, а следовательно, и прибыль отражаются по мере выполнения работ по договору.

При невозможности надежной оценки результата выполнения договора выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат; затраты по договору относятся на расходы по мере их возникновения. Если существует высокая вероятность того, что общая сумма затрат по договору превысит общую сумму доходов по нему, ожидаемый убыток относится на расходы немедленно.

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости» вносит ясность в вопрос о том, какой стандарт — МСФО (IAS) 18 «Выручка» или МСФО (IAS)11 «Договоры на строительство» — должен применяться к конкретным операциям.

Государственные субсидии – МСФО (IAS) 20

Запрос «МСФО» перенаправляется сюда; также см. МСФО (список).

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Краткое изложение требований международных стандартов финансовой отчетности

• IFRS 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности (First Time Application of International Financial Reporting Standards)
• IFRS 2 Платёж, основанный на акциях (Share-Based Payments)
• IFRS 3 Объединения бизнеса (Business Combinations)
• IFRS 4 Договоры страхования (Insurance Contracts)
• IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность (Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations)
• IFRS 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых (Exploration for and Evaluation of Mineral Resources)
• IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации (Financial Instruments: Disclosures)
• IFRS 8 Операционные сегменты (Operating segments)
• IFRS 9 Финансовые инструменты (Financial Instruments)
• IFRS 10 Консолидированная финансовая отчётность (Consolidated Financial Statements)
• IFRS 11 Совместная деятельность (Joint Arrangements)
• IFRS 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях (Disclosure of Interests in Other Entities)
• IFRS 13 Оценка справедливой стоимости (Fair Value Measurement)^[8]
• IFRS 14 Счета отложенных тарифных корректировок (Regulatory Deferral Accounts)^[9]
• IFRS 15 Выручка по договорам с покупателями (Revenue from Contracts with Customers)^[10]
• IFRS 16 Аренда (Leases)
• IFRS 17 Договоры страхования (Insurance Contracts)
• IFRS for SMEs МСФО для малых и средних предприятий (МСФО для МСП)^[11]

• IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement)
• IAS 2 Запасы (Inventories)
• IAS 7 Отчёты о движении денежных средств (Statement of Cash Flows)
• IAS 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors)
• IAS 10 События после окончания отчётного периода (Events After the Reporting Period)
• IAS 12 Налоги на прибыль (Income Taxes)
• IAS 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment)
• IAS 17 Аренда (Leases)
• IAS 19 Вознаграждения работникам (Employee Benefits)
• IAS 20 Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance)
• IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют (The Effects of Changing in Foreign Exchange Rates)
• IAS 23 Затраты по займам (Borrowing Costs)
• IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures)
• IAS 26 Учёт и отчётность по пенсионным планам (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)
• IAS 27 Отдельная финансовая отчётность (Separate Financial Statements)
• IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (Investments in Associates and Joint Ventures)
• IAS 29 Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
• IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации (Financial Instruments: Presentation)
• IAS 33 Прибыль на акцию (Earnings per Share)
• IAS 34 Промежуточная финансовая отчётность (Interim Financial Reporting)
• IAS 36 Обесценение активов (Impairment of Assets)
• IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
• IAS 38 Нематериальные активы (Intangible Assets)
• IAS 39 Финансовые инструменты: признание и измерение (Financial Instruments: Recognition and Measurement)
• IAS 40 Инвестиционное имущество (Investment Property)
• IAS 41 Сельское хозяйство (Agriculture)

Век глобализации диктует свои условия для успешного бизнеса. Деятельность многих компаний подразумевает сотрудничество с зарубежными партнерами, которое с каждым годом, только увеличивается в масштабах. Однако, в разных странах финансовые системы отличаются, что усложняет сотрудничество.

Для того, чтобы бизнес-партнеры из разных стран могли без проблем «понимать друг друга», возникла необходимость в относительной стандартизации финансовой информации.

В результате, в 1973 году был основан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, преобразованный в 2001 году в Совет по МСФО. Главный офис Совета по МСФО расположен в Лондоне.

Совет по МСФО является независимым органом Фонда международных стандартов финансовой отчетности. К сфере деятельности СМСФО относится разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности, а также утверждение их интерпретаций.

МСФО представляет собою набор документов, которые регламентируют ведение финансовой отчетности, которая необходима для представления деятельности компании, по единым определенным принципам.

В англоязычных документах МСФО выглядит как аббревиатура IFRS (International Financial Reporting Standards).

МСФО (Международный стандарт финансовой отчетности) – это официально переведенный с английского языка на русский свод документов и их интерпретаций, разработанный Советом по МСФО.

Весь комплект документов в pdf формате с разбивкой по секторам и официальным переводом находится на официальном сайте совета. Официальный перевод на русский язык обозначен как Blue Book — 2015. Помимо этого, документы МСФО на русском языке доступны на официальном сайте Министерства финансов РФ.

На текущий момент МСФО включает в себя 44 документа и 25 разъяснений, которые дают следующие рекомендации:

• из чего должна состоять финансовая отчетность;
• какой способ должен применяться для учета конкретных объектов внимания бухгалтеров;
• где и какая именно информация должна отражаться.

Стоит отметить, что стандарты не являются догмой, они периодически обновляются путем внесения различных поправок и изменений.

Все документы, из которых состоит МСФО можно условно разделить на четыре уровня иерархии:

• действующие на текущий момент стандарты и приложения к ним;
• разъяснения Совета по МСФО;
• приложения к стандартам, не включенные в официальный состав;
• рекомендации по внедрению стандартов для конкретной страны.

Международные стандарты финансовой отчётности

Идея унификации бухгалтерских стандартов разных стран не нова, она возникла в конце 50-х годов прошлого века в ответ на экономический рост послевоенного времени, интеграцию и увеличивающиеся обороты рынков капитала. Разработка МСФО началась в 1973 г. Комитетом по МСФО, который в результате реорганизации в 2001 г. был переименован в Совет по МСФО — независимый совет, который разрабатывает новые стандарты финансовой отчетности и постоянно совершенствует уже существующие.

Целью Совета по МСФО является развитие единой системы высококачественных, доступных и всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах бухгалтерского учета.

Разработанные Советом стандарты широко применяются во всем мире, включая Россию. В настоящее время компании в более чем 120 странах используют МСФО в качестве основы для подготовки своей финансовой отчетности.

В целях учета постоянно изменяющихся экономических условий и инструментов ведения бизнеса международные стандарты финансовой отчетности регулярно пересматривают и совершенствуют.

Особенностью МСФО является то, что они основаны не на жестко прописанных правилах, как российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), а на ряде базовых универсальных принципов. Это позволяет с успехом применять МСФО в разных странах и приближать локальные стандарты ведения бухгалтерского учета к МСФО.

МСФО основываются на допущении о непрерывности деятельности и принципе начисления.

Допущение о непрерывности деятельности. Финансовая отчетность в общем случае составляется на основе предположения, что организация ведет свою деятельность непрерывно и будет продолжать ее вести в обозримом будущем, не имея намерений или необходимости прекратить свое существование. Если это не так, в отчетности должны быть отражены эти намерения или необходимость.

Принцип начисления. Согласно этому принципу, если за отчетный период в организации произошли события или сложились обстоятельства, влияющие на ее экономические ресурсы, это должно быть отражено в отчетности вне зависимости от того, когда будут произведены соответствующие денежные выплаты или получены денежные поступления. Это позволяет лучше оценить прошлые и будущие результаты деятельности организации, чем информация о поступлениях и выплатах денежных средств за отчетный период.

Кроме того, информация, представленная в финансовой отчетности, согласно МСФО, должна обладать следующими качественными характеристиками:

1. Уместность. Показателем уместности информации является ее способность повлиять на решения, которые будут приняты на ее основании.

Важно!

Уместная информация имеет прогнозную и/или подтверждающую ценность. Обладающая прогнозной ценностью информация обычно имеет и подтверждающую ценность. Примером может служить информация о выручке торговой организации за текущий год. На ее основании можно сделать прогноз на последующие годы, сопоставив ее с данными о выручке за предыдущие годы.

2. Существенность. Существенной считается такая информация, умалчивание или искажение которой повлияет на решения, принимаемые на ее основании.

Обратите внимание!

Единого «порога существенности» для всех компаний не существует. Также нельзя сказать, какая информация будет существенной в конкретный отчетный период. К вопросам существенности информации следует подходить индивидуально.

3. Правдивость. Под правдивым представлением информации в финансовой отчетности подразумеваются полнота, нейтральность (непредвзятость) и отсутствие ошибок в последней.

Пример

Информация о группе активов должна содержать описание их характера, числовое отображение с указанием того, что оно собой представляет (например, первоначальную, скорректированную или справедливую стоимость).

4. Чтобы финансовая отчетность была полезной для пользователя, она должна отвечать критериям как уместности, так и правдивого представления. Существуют четыре качественные характеристики, которые повышают полезность информации: своевременность и понятность, сопоставимость и проверяемость.

• Финансовая информация должна быть своевременно доступна пользователям, принимающим решения на ее основе, то есть тогда, когда она может повлиять на решение.
• Чем более систематизирована информация в отчетности и четче классификация статей, тем более понятна финансовая отчетность.
• Под сопоставимостью понимается возможность сравнить (сопоставить) финансовую информацию двух компаний или же сравнить финансовую информацию одной компании за различные периоды.
• У пользователей отчетности должна быть возможность удостовериться в том, что в финансовой отчетности правдиво представлена информация о хозяйственной операции, для отображения которой она предназначена.

После распада СССР остро назрела необходимость полноценной интеграции России в мировое экономическое сообщество. Первой компанией, которая подготовила отчетность по МСФО, стала в 1994 г. «АвтоВАЗ». В 1996 г. с отчетностью по МСФО на Лондонскую биржу вышел «Газпром», а следом — крупные отечественные нефтяные компании.

27 июля 2010 г. Президентом России был подписан Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который обязывает определенные компании представлять отчетность по МСФО, в частности:

• кредитные организации;
• организации, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список;
• страховые организации.

Этот Закон наложил на компании, подготавливающие отчетность по МСФО, много ограничений, которых нет в самих стандартах, например, отчетность компаний должна составляться в рублях и на русском языке. Дополнительно компании могут выпускать отчетность в других валютах и на любом языке. Более того, проверенная аудиторами годовая финансовая отчетность предоставляется не позднее 120 дней с момента завершения календарного периода, за который она была сформирована.

В 2014 г. был предпринят еще один шаг по продвижению МСФО в России: Правительство РФ рекомендовало госкомпаниям начислять дивиденды в сумме 25% от чистой прибыли по МСФО, которая, как правило, выше, чем прибыль, рассчитанная по российским стандартам.

Таким образом, можно говорить об активном распространении МСФО в России, которое будет продолжаться и дальше. Однако следует иметь в виду, что применяться у нас могут только те МСФО, которые утверждены Министерством финансов РФ.

Освоение принципов МСФО — непростая задача, требующая серьезного подхода. Проблема может быть решена в рамках обучения по программе «ДипИФР», курсов повышения квалификации или участия в специализированных семинарах. Качественную подготовку в области МСФО как новичкам, так и опытным специалистам финансовой сферы предлагает Академия PwC. Вы сможете посетить как семинары-практикумы по применению МСФО в рамках образовательных программ получения международно-признанного сертификата, так и краткосрочные программы, сконцентрированные на определенном аспекте МСФО.

Работа предприятия по принципам МСФО позволяет принимать квалифицированные финансовые решения иностранным инвесторам, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать. Поэтому МСФО вводит все большее количество крупных предприятий, заинтересованных в дальнейшем росте и развитии.

О том, как можно при грамотном подходе осуществить быстрый переход на стандарты МСФО, мы попросили рассказать Светлану Крапивенцеву, руководителя практики «МСФО» крупной юридической компании КСК групп, стабильно работающей более 20 лет:

«Решением проблемы станет обращение к услугам серьезной консалтинговой компании, у которой имеется длительный опыт работы в данной сфере и профессиональный штат разнопрофильных специалистов: от оценщиков до юристов и программистов. Для примера могу приоткрыть некоторые секреты работы КСК групп, имеющей значительные практические наработки. Мы объединяем 15 консультационных компаний, работающих под едиными стандартами и использующих свои компетенции для решения различных задач по развитию и позитивным изменениям бизнеса. Поэтому, осуществляя помощь компании-клиенту по переходу на принципы МФСО, наши эксперты в состоянии учесть весь комплекс требований, выдвигаемых западными инвесторами.

Одним из важнейших моментов для составления отчетности по МСФО является оценка объективной стоимости недвижимости и оборудования, для чего необходимо провести ряд оценочных экспертиз. Для компании получение реальной стоимости своих активов позволит не просто выполнить требования МСФО, но и сохранить привлекательность в глазах инвесторов на протяжении длительного времени.

Для получения достоверной информации о финансовом состоянии компании необходимо выстроить управленческий учет. Иногда для этого требуется внедрить ряд новых отчетов, объективно отражающих положение дел в бизнесе: отчет о движении денежных средств, управленческий баланс и др.

Для того чтобы снизить риски ошибок, необходимо автоматизировать подготовку отчетов. Это существенно уменьшает осложнения, связанные с человеческим фактором. Поскольку в системе отражаются все этапы подготовки документов, то можно быстро выяснить, где именно закралась ошибка и в какой момент что-то пошло не так.

Большинство предприятий сталкивается с таким затруднением, как долгий процесс уведомления о принимаемых решениях всех миноритарных акционеров, что в конечном итоге сказывается на оперативности работы. В данном случае эксперты КСК групп предлагают провести оценку рыночной стоимости акций для последующего их выкупа у миноритарных акционеров. Укрупнив собственный портфель акций и сосредоточив все рычаги управления в своих руках, крупный собственник сможет оперативно информировать всех акционеров о новых решениях, в том числе касающихся перехода предприятия на принципы МСФО.

Данный перечень мероприятий, рекомендуемых экспертами КСК групп, является, конечно же, довольно общим. Подробный план действий зависит от специфики конкретного бизнеса и требует детального рассмотрения».

Международный комитет по бухгалтерским стандартам (IASC) был создан в июне 1973 годом бухгалтерских органов , представляющих десять стран. Он разработал и опубликовал Международные стандарты финансовой отчетности (МСБУ), интерпретации и концептуальную основу. К ним обращались многие разработчики национальных стандартов бухгалтерского учета при разработке национальных стандартов.

В 2001 году Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) заменил IASC полномочиями по сближению национальных стандартов бухгалтерского учета посредством разработки глобальных стандартов бухгалтерского учета. На своем первом заседании новый Совет принял существующие стандарты IAS и Постоянного комитета по интерпретациям (SIC). Совет по МСФО продолжил разработку стандартов, назвав новые стандарты «Международными стандартами финансовой отчетности» (МСФО).

В 2002 году Европейский союз (ЕС) согласился, что с 1 января 2005 года Международные стандарты финансовой отчетности будут применяться к консолидированной отчетности компаний, зарегистрированных в ЕС, что привело к внедрению МСФО во многих крупных компаниях. С тех пор другие страны последовали примеру ЕС.

Стандарты МСФО требуются более чем в 140 юрисдикциях и разрешены во многих частях мира, включая Южную Корею , Бразилию , Европейский Союз , Индию , Гонконг , Австралию , Малайзию , Пакистан , страны Персидского залива , Россию , Чили , Филиппины , Кению , ЮАР , Сингапур и Турция .

Чтобы оценить прогресс в достижении цели создания единого набора глобальных стандартов бухгалтерского учета, Фонд МСФО разработал и разместил профили об использовании Стандартов МСФО в отдельных юрисдикциях. Они основаны на информации из различных источников. Отправной точкой стали ответы, предоставленные органами по установлению стандартов и другими соответствующими органами на опрос, проведенный Фондом МСФО. По состоянию на август 2019 года составлены профили для 166 юрисдикций, из которых 166 юрисдикций требуют использования стандартов МСФО.

Из-за сложности поддержания актуальной информации в отдельных юрисдикциях рекомендуется использовать три источника информации о текущем принятии МСФО во всем мире:

• Страница профилей Фонда МСФО
• Всемирный банк
• Международная федерация бухгалтеров

Рэй Дж. Болл описал ожидания Европейского Союза и других сторон о том, что принятие МСФО во всем мире будет полезно для инвесторов и других пользователей финансовой отчетности за счет сокращения затрат на сравнение инвестиционных возможностей и повышения качества информации. Ожидается, что компании также выиграют, поскольку инвесторы будут более охотно предоставлять финансирование. Компании, ведущие международную деятельность, входят в группу, которая выиграет от перехода на стандарты МСФО. Компании, которые занимаются иностранной деятельностью и инвестируют, получают выгоду от перехода из-за повышенной сопоставимости установленного стандарта бухгалтерского учета. Однако Рэй Дж. Болл выразил некоторый скептицизм по поводу общей стоимости международного стандарта; он утверждает, что соблюдение стандартов может быть слабым, а региональные различия в бухгалтерском учете могут быть скрыты за ярлыком. Он также выразил обеспокоенность по поводу акцента на справедливую стоимость в МСФО и влияния бухгалтеров из регионов, не имеющих общего права , где убытки признаются менее своевременно.

Общепринятые в США принципы бухгалтерского учета остаются отдельными от МСФО. Биржа по ценным бумагам (SEC) требует использования ОПБА США отечественных компаний с зарегистрированными ценными бумагами и не позволяют им использовать МСФО; US GAAP также используется некоторыми компаниями в Японии и во всем мире.

В 2002 году Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета (FASB), поддерживающий ОПБУ США, объявили о программе, известной как Норуолкское соглашение , направленной на устранение различий между МСФО и ОПБУ США. В 2012 году Комиссия по ценным бумагам и биржам объявила, что ожидает сохранения отдельных ОПБУ США в обозримом будущем, но стремилась стимулировать дальнейшую работу по согласованию двух стандартов.

МСФО иногда описывают как основанный на принципах, в отличие от подхода, основанного на правилах, в ОПБУ США; поэтому в US GAAP есть больше инструкций по применению стандартов к конкретным примерам и отраслям.

Концептуальные основы служат для Совета по МСФО инструментом для разработки стандартов. Он не отменяет требований отдельных МСФО. Некоторые компании могут использовать Концепцию в качестве справочного материала для выбора своей учетной политики в отсутствие конкретных требований МСФО.

В Концептуальных основах говорится, что основная цель финансовой информации состоит в том, чтобы быть полезной для существующих и потенциальных инвесторов, кредиторов и других кредиторов при принятии решений о финансировании организации и осуществлении прав голоса или иного влияния на действия руководства, которые влияют на использование экономических ресурсов предприятия.

Пользователи основывают свои ожидания на доходность на основе оценки:

• Сумма, сроки и неопределенность будущих чистых поступлений денежных средств в организацию;
• Управление ресурсами предприятия со стороны руководства.

Концептуальные основы финансовой отчетности определяют следующие основные качественные характеристики финансовой информации:

• Актуальность; а также
• Верное представительство

Структура также описывает и качественные характеристики:

• Сопоставимость
• Проверяемость
• Своевременность
• Понятность

Похожие записи:

• Служебная записка на замену списанных огнетушителей 2021
• ИФНС проверить контрагента по ИНН
• Завещание на ребенка как оформить