Учетная политика по налоговому учету в части амортизации ос

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учетная политика по налоговому учету в части амортизации ос». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

• Установление стоимостного лимита для ОС в НУ
• Критерии определения инвестиционного актива
• Параметры начисления амортизации
  • Выбор метода начисления амортизации по НУ
  • Специальный коэффициент для начисления амортизации по НУ
  • Амортизационная премия по НУ
• Резерв на ремонт ОС
• Переоценка ОС

Учетная политика по налоговому учету основных средств

• Установление стоимостного лимита для ОС в БУ
• Критерии определения инвестиционного актива
• Параметры начисления амортизации
  • Выбор способа начисления амортизации по БУ
• Резерв на ремонт ОС
• Переоценка ОС
• Если применяются упрощенные способы ведения БУ
  • Способы формирования первоначальной стоимости ОС
  • Амортизация ОС

Расходы, связанные с приобретением ОС и понесенные в период применения УСНО, учитываются с момента ввода этих средств в эксплуатацию. В таком же порядке признаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Об этом сказано в пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В течение налогового периода расходы по ОС принимаются за отчетные периоды равными долями в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, – в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И, конечно, обозначенные расходы принимаются при соответствии критериям, названным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом затраты на имущество, права на которое подлежат государственной регистрации (в ЕГРН), учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.11.2018 № 03-11-11/78852).

Причем, как установлено п. 4 ст. 346.17 НК РФ, «упрощенцы» вправе учесть в налоговой базе расходы только по объектам ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Иными словами, для включения в расходы при УСНО затрат на приобретение (создание) объектов ОС необходимо выполнение трех условий:

• оплата объекта (полная или частичная). Способ оплаты ОС (заемными или собственными средствами) значения не имеет (см. письма Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59075, от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172);

• ввод объекта в эксплуатацию;

• использование его при предпринимательской деятельности.

Пример 1.

Компания на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в апреле 2021 года приобрела и ввела в эксплуатацию в качестве основного средства оборудование стоимостью 270 000 руб.

Эти затраты компания признает в расходах равными частями (по 90 000 руб.) по состоянию на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Есть еще несколько важных моментов касательно признания расходов по ОС. В их состав включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (на что указано в п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Амортизируемым же признается имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не установлено гл. 25 НК РФ);

• используется для извлечения дохода;

• имеет первоначальную стоимость более 100 000 руб.;

• имеет срок полезного использования более 12 месяцев.

К сведению: первоначальная стоимость ОС при УСНО определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы определить первоначальную стоимость ОС, необходимо суммировать фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление. В затраты на приобретение ОС включаются (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• стоимость ОС по договору;

• расходы на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения объекта;

• таможенные пошлины и сборы, связанные с покупкой объекта;

• вознаграждения по посредническому договору, если ОС приобреталось с участием посредника;

• сумма «входного» НДС, уплаченного поставщику.

С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Этот стандарт можно применять и в 2021 году (что обязательно отражается в учетной политике).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение отражаются в КУДиР в разд. 2. (Он обязателен для заполнения лишь для «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы.) Расходы по ОС в указанном разделе отражаются позиционным способом отдельно по каждому объекту (п. 3.4 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Важный нюанс отражения расходов по ОС в КУДиР: итоговая сумма, которая отражает расходы на покупку, учитываемые при исчислении налоговой базы одного или нескольких объектов ОС, указывается в последней строке разд. 2 в графе 12. Затем ее необходимо вписать в графу 5 разд. 1 книги.

Добавим: записи по одному и тому же объекту ОС вносятся в разд. 2 ежеквартально, пока стоимость (остаточная стоимость) объекта не будет полностью признана в налоговой базе при УСНО. Допустим, ОС приобретено при УСНО и принято к налоговому учету в апреле 2021 года (то есть во II квартале). Следовательно, одинаковые записи по нему будут внесены в разд. 2 во II, III и IV кварталах.

Учетная политика по бухгалтерскому учету основных средств

При переходе на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по объектам ОС, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС без учета переоценки. Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановить НДС потенциальный «упрощенец» должен в налоговом периоде, предшествующем переходу (то есть в четвертом квартале, поскольку налоговым периодом для НДС является квартал – ст. 163 НК РФ).

К сведению: если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на УСНО, к вычету не ставился, то данный налог восстанавливать не нужно (см. Письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).

Пример 3.

С 2021 года компания переходит с общего режима налогообложения на УСНО. При этом по состоянию на 31 декабря 2020 года у нее имелось оборудование, по которому необходимо было восстановить НДС.

Первоначальная стоимость оборудования – 270 000 руб., начисленная амортизация – 63 000 руб., НДС (20 %), ранее принятый к вычету, – 54 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования на дату перехода на УСНО составила 207 000 руб. (270 000 — 63 000).

Восстановленный НДС с остаточной стоимости оборудования равен 41 400 руб. ((270 000 — 63 000) / 270 000 x 54 000). Эту сумму компания отразила в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.

Актив можно определить в качестве ОС в соответствии с п. 4 ФСБУ 6/2020, если он:

• обличен в материально-вещественную форму;
• задействован в производственных или управленческих целях, применяется в природоохранной или в уставной деятельности, предназначен для сдачи в аренду;
• будет эксплуатироваться дольше 12 месяцев либо одного операционного цикла, если последний превышает указанный период;
• приносит доход либо помогает достичь целей.

Новым в определении является указание на материально-вещественную форму. Однако изначально у ОС иной формы и не предполагается. Поэтому нельзя сказать, что новое определение как-то разительно отличается от предыдущего.

ПБУ ранее закреплял момент о том, что основное средство приобретается не для продажи. В ФСБУ данную норму опустили, поэтому активы, которые в дальнейшем будут перепродаваться, могут быть учтены в составе ОС, но регулироваться они будут ПБУ 16/02.

Пункт 6 ФСБУ 6/2020 подводит нас к тому, что его нормы не затрагивают учет капвложений и долгосрочных активов к продаже.

Предыдущее положение по бухгалтерскому учету устанавливало минимальную границу стоимости для признания актива основным средством в 40 тыс. руб. Учетной политикой можно было снизить эту границу, но повышать ее не разрешалось. Федеральный стандарт вообще никоим образом не регламентирует стоимость для отнесения в состав ОС. Самое главное — это длительность использования в производственных и прочих оговоренных целях. Теперь хозяйствующие субъекты вправе сами устанавливать лимит по стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020), опираясь исключительно на то, как долго будет служить актив и приносить доход.

Согласно ФСБУ 6/2020 срок полезного использования (СПИ) объектов зависит:

• от ожидаемого периода эксплуатации,
• ожидаемого физического износа;
• ожидаемого морального износа,
• планов по замене и модернизации основных средств.

Принципиальных различий с ПБУ нет, поэтому за основу при выборе СПИ можно брать Классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Любой объект ОС в бухучете приходуют по первоначальной стоимости. Причем ее определение дает другой нормативный акт — ФСБУ 26/2020.

Первоначальная стоимость — это сумма капитальных вложений в объект. В них включают:

• договорную стоимость актива, подлежащую уплате поставщику;
• стоимость активов, списываемую или амортизируемую в связи с их использованием при осуществлении капвложений;
• зарплату с отчислениями на обязательное соцстрахование, начисленную работникам, принимающим участие в осуществлении капвложений;
• оценочное обязательство, в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.

После оприходования организация может продолжать учитывать ОС по первоначальной стоимости, а может и по переоцененной. ФСБУ 6 как раз раскрывает нюансы переоцененной стоимости.

Учетная политика на 2020 год: что учесть при формировании

Выбрав вариант оценки по переоцененной стоимости, нужно понимать, что переоценку ОС ФСБУ 6/2020 обязывает проводить постоянно. Периодичность ее проведения для различных групп ОС (за исключением инвестиционной недвижимости) следует оговорить в учетной политике. Переоцененная стоимость должна быть максимально приближена к справедливой, суть которой раскрывает МСФО 13. Это цена, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Переоценивать можно первоначальную стоимость, а можно и балансовую. Во втором случае записи по увеличению и уменьшению накопленной амортизации будут отсутствовать.

Порядок отражения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020 в учете аналогичен тому, что действовал ранее:

1. Суммы дооценки увеличивают добавочный капитал: Дт 01 Кт 83, по амортизации при этом дается запись: Дт 83 Кт 02.
2. Суммы уценки относятся на расходы: Дт 91/2 Дт 01, по амортизации — Дт 02 Кт 91/2 (83).
3. Если в предшествующие периоды объект переоценивали в большую сторону, а в текущем пришлось переоценить в меньшую, то стоимость уценки уменьшит сумму добавочного капитала — Дт 83 Кт 01, по амортизации — Дт 02 Кт 91/2 (83).

С будущего года компании обязаны проводить проверку на предмет обесценения основных средств согласно ФСБУ 6/2020. Таким образом, в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по завышенной стоимости. В п. 38 стандарт дает отсылку на очередной международный стандарт, действующий в нашей стране, — МСФО 16. Проверка на обесценение, а также учет изменившейся балансовой стоимости будут осуществляться в рамках указанного МСФО.

ФСБУ 6/2020 для малых предприятий по данной норме утвердило небольшие послабления, о которых мы расскажем ниже.

Погашение стоимости основных средств в учете по ФСБУ 6/2020, как и прежде, производится посредством амортизации, которую накапливают на отдельном счете 02. По отражению в бухучете сумм начисленной амортизации изменений не последовало, записи остаются такими же:

Дт 20, 25, 26, 44, … Кт 02.

Изменения произошли в расчете базы для начисления амортизации, теперь последнюю считают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Последний показатель выступает очередным новшеством, введенным стандартом.

Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость — это ориентировочная стоимость активов, которые останутся после ликвидации объекта ОС, за минусом затрат на демонтаж, утилизацию и прочее выбытие. Как только значение балансовой стоимости приравняется к значению ликвидационной, амортизацию перестают начислять. Ликвидационную стоимость необходимо регулярно пересматривать. В отдельных ситуациях она может оказаться и нулевой.

Для начисления амортизации по ФСБУ 6/2020 предусмотрено три способа вместо четырех, предлагаемых ранее ПБУ 6/01. В новом стандарте отказались от списания по сумме числа лет срока полезного использования.

Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет общую систему налогообложения (ОСНО) и положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). В апреле 2017 года ООО «Комфорт-сервис» принимает решение модернизировать деревообрабатывающий станок, отнесенный ко второй амортизационной группе, который полностью самортизирован в бухгалтерском и налоговом учете. Первоначальная стоимость станка составляет 180 000,00 руб. При принятии к учету ОС был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Сумма затрат на модернизацию без учета НДС составила 90 000,00 руб. Амортизационная премия не применяется. Согласно учетной политике ООО «Комфорт-сервис» применяет линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Зарегистрируем факт модернизации ОС одноименным документом. На закладке Объект строительства нужно указать суммы затрат на модернизацию, накоп­ленные по данному объекту (90 000, 00 руб.). Их можно заполнить автоматически по кнопке Рассчитать суммы.

На закладке Основные средства нужно заполнить список модернизируемых объектов ОС (кнопка Добавить). По условиям Примера 1 — это один объект (деревообрабатывающий станок).

В поле Срок использ. автоматически проставляется срок полезного использования, установленный при принятии к учету ОС для целей бухгалтерского и налогового учета. Поскольку объект полностью самортизирован, то для целей бухгалтерского учета необходимо указать новый СПИ, например, 51 месяц. Для целей налогового учета указан максимальный срок для данной амортизационной группы, поэтому его изменять нельзя. При нажатии на кнопку Распределить суммы затрат на модернизацию распределяются равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам.

После проведения документа Модернизация ОС формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 01.01 Кредит 08.03

— на увеличение первоначальной стоимости основного средст­ва (90 000,00 руб.).

Для целей налогового учета указанная сумма также фиксируются в специальных ресурсах регистра бухгалтерии:

Сумма НУ Дт 01.01 и Сумма НУ Кт 08.03

Помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету также формируются записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию об основном средстве.

Для модернизированных ОС, по которым истек срок полезного использования, параметры амортизации нужно уточнить с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА — Параметры амортизации ОС). Если этого не сделать, то в следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа прервет обработку и выдаст сообщение об ошибке.

При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке следует указать следующие реквизиты (см. рис. 3):

• наименование события в «жизни» основного средства, которое отражается данным документом;
• установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

\n\n

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

\n\n

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

\n\n

Учетная политика организации – образец 2020

\n\n

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

\n\n

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

\n\n\n

Пример

\n\n

Допустим, срок полезного использования равен 5 годам (что соответствует 60 месяцам), первоначальная стоимость составляет 200 000 руб. Тогда норма амортизации составит 1,67% (1: 60 мес. х 100%), а ежемесячная амортизация — 3 340 руб.(200 000 руб. х 1,67%).

\n\n

Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

\n\n\n

\n\n

Для его применения необходимо для каждой амортизационной группы определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу. Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы. При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

\n\n

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

\n\n\n

Пример

\n\n

Допустим, суммарный баланс для первой амортизационной группы равен 1 000 000 руб. Тогда амортизация составит 143 000 руб.(1 000 000 руб. х 14,3: 100).
\nЕсли суммарный баланс амортизационной группы достиг нуля, такая группа ликвидируется. Если суммарный баланс менее 20 000 руб., компания также вправе ликвидировать группу, а значение баланса списать на внереализационные расходы.

\n\n\n

\n\n

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль. Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени. Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

\n\n

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

\n\n

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы являются неамортизируемыми ОС и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

Ключевые моменты в учете основных средств при УСНО

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже). Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30%, для всех прочих групп — 10%.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы. В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии. В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Выберите порядок учета прямых и косвенных расходов в налоговом учете. Пропишите в соответствующих разделах УП право на определение перечня прямых расходов, которые связаны с производством. Выбор перечня прямых расходов должен быть экономически обоснован и увязан со спецификой производства.

Для снижения налоговой нагрузки организации нужно утвердить в УП минимальный перечень прямых расходов, а все косвенные расходы полностью относить на себестоимость проданной продукции. Правда тогда возникнут временные разницы.

Закрепите критерии признания поступлений доходами от обычных видов деятельности. Все бухгалтерские доходы организации делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В целях бухучета организации могут сами решить, чем признать поступления.

Предусмотрите способ признания доходов в налоговом учете. Тут два варианта — кассовый метод и метод начисления. При методе начисления доходы признаются в момент, когда они были начислены, даже если компания их еще не получила. В кассовом методе доходы признаются только в момент поступления денег на счет или в кассу. Важно, что право использовать кассовый метод доступно только если сумма выручки в течение предыдущих четырех кварталов не превышала 1 млн рублей за каждый квартал.

1. Для целей формирования информации по налоговому учету компания раскрывает в рамках указанного раздела данные, позволяющие более точно формировать необходимые сведения как в целом, так и по каждому из налогов, плательщиком которых она является.
2. Данные о том, является ли компания вновь созданной или нет, необходимы для установления, является ли налоговая учетная политика организации совершенно новой или представляет собой модификацию старой. Отмечаем, что учетная политика формируется не позднее 90 дней с момента учреждения компании и применяется последовательно из года в год.
3. Далее компании необходимо указать виды осуществляемой ею хозяйственной деятельности. Данная информация, помимо констатации факта, несет в себе и дополнительную нагрузку. В зависимости от конкретного вида деятельности организация формирует особенности своей учетной налоговой политики (в первую очередь в части налога на прибыль).
4. Для этих же целей — для характеристики особенностей деятельности компании, учитываемых при формировании данных по налоговому учету налога на прибыль, — организация должна указать сведения о том, осуществляет ли она операции с ценными бумагами и несет ли в процессе своей деятельности расходы на НИОКР.
5. Для целей формирования информации о порядке ведения учета по налогу на имущество организация должна указать, имеется ли у нее на балансе имущество, подлежащее налогообложению.
6. Для структурной характеристики необходимо указать в учетной политике на наличие (отсутствие) обособленных структурных подразделений, в том числе расположенных на территории одного субъекта Федерации.
7. Далее следует блок вопросов, ответы на которые характеризуют порядок организации ведения налогового учета. Компания вправе вести учет данных как с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица (в этом случае в тексте учетной политики следует указать их наименование), так и собственными силами. Если налоговый учет ведется собственными силами, то необходимо указать, кто этим занимается — отдельный работник или специализированная служба. В обоих случаях необходима конкретизация, то есть точное указание на должность работника согласно штатному расписанию либо на наименование подразделения в соответствии со структурой компании.
8. Существенным моментом является указание на способ ведения налогового учета (автоматизированный или неавтоматизированный). При выборе автоматизированного метода необходимо дополнительно указать специализированную программу, с помощью которой ведется налоговый учет.

Данный раздел заполняют только организации, являющиеся плательщиками НДС.

В рамках общих положений по порядку ведения налогового учета НДС организация должна указать периодичность возобновления нумерации счетов-фактур. Жесткого ограничения в нормативных и законодательных актах по данному вопросу нет, поэтому организация вправе указать любой из предлагаемых вариантов — ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, с иной периодичностью.

Предприятия, занимающиеся изготовлением (производством) товаров, работ и услуг с длительным производственным циклом (более 6 месяцев, согласно перечню, утвержденному Правительством РФ), должны предусмотреть в учетной политике момент определения налоговой базы при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При выборе «общего» метода организация закрепляет в учетной политике одну из предлагаемых дат — либо на день отгрузки, либо на день получения оплаты (полной или частичной). Если организация предусматривает применение «раздельного» метода, то она вправе использовать обе вышеуказанные даты для определения налоговой базы. В тексте учетной политики необходимо указать, по каким операциям налоговая база определяется на дату отгрузки, а по каким — на дату оплаты.

Дальнейшие моменты, раскрываемые в учетной политике в части порядка ведения налогового учета НДС, связаны с организацией раздельного учета НДС у организаций, которые осуществляют операции, облагаемые и необлагаемые НДС, и виды деятельности, по которым применяются различные ставки данного налога. Соответственно, раскрывать в учетной политике особенности ведения налогового учета должны только организации, у которых в практике хозяйственной жизни встречаются вышеуказанные операции. Первым пунктом в раскрытии в учетной политике информации о порядке ведения раздельного учета по НДС идет указание на факт наличия у организации хозяйственных операций, не облагаемых НДС (при наличии облагаемого оборота) и операций, облагаемых по ставке 0% (при наличии операций, облагаемых по иным ставкам, отличным от 0%).

Далее организации необходимо для себя решить, применяет ли она для целей раздельного учета так называемое «правило 5%» (раздельный учет «входного» НДС разрешается не вести в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство). Соответственно, игнорирование данного правила означает, что раздельный учет ведется вне зависимости от доли соотношения между облагаемыми и необлагаемыми операциями. «Правило 5%» применяют те организации, у которых доля необлагаемых НДС операций незначительна.

Если организация применяет «правило 5%», то в учетной политике ей необходимо раскрыть некоторую дополнительную информацию. Первый момент, связанный с этим, касается регистра учета расходов в целях применения указанного правила. По выбору организации это либо специальный субсчет, выделенный в рабочем плане счетов, отдельный регистр учета либо иной, самостоятельно разработанный способ. Выбор одного из вариантов зависит от общего порядка организации учетного процесса.

Далее определяется база, пропорционально которой производится распределение общехозяйственных расходов. Этот показатель определяется пропорционально доле выручки необлагаемых операций в общем объеме реализации, пропорционально доле прямых расходов в общей сумме расходов либо любым иным способом, принятым организацией. Выбор способа делается исключительно на основании профессионального суждения должностных лиц организации.

Раздел прибыль в учетной политике заполняют только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. Для начала необходимо указать, каким образом формируется информация для целей исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль:

• путем заполнения специально разработанных регистров налогового учета;
• путем заполнения регистров бухгалтерского учета, дополненных при необходимости соответствующими реквизитами.

Выбор одного из вариантов зависит от самой организации с учетом того, каким образом у нее организован порядок ведения учета и построен документооборот.

Далее организация должна указать, какой отчетный период она применяет по налогу на прибыль — ежемесячный или ежеквартальный. Вариант выбора зависит исключительно от самой организации и ее желания формировать показатели по налогу на прибыль тем или иным способом.

Налоговая учетная политика должна отражать уплату ежемесячных авансовых платежей. Варианты выбора отсутствуют, так как те, кто освобожден от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, напрямую поименованы в пункте 3 статьи 286 НК РФ. Этот момент носит сугубо констатирующий характер.

Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, расположенные на территории разных субъектов Федерации, должны раскрыть в учетной политике информацию о базовом показателе, пропорционально которому (помимо остаточной стоимости амортизируемого имущества) производится распределение доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Организация выбирает либо долю среднесписочной численности сотрудников подразделения, либо долю расходов на оплату их труда. Выбор одного из вариантов зависит исключительно от самой организации в зависимости от профессионального суждения ее должностных лиц.

Далее следует большой блок вопросов, связанных с учетом доходов и расходов организации. Первый и самый существенный вопрос в этом блоке — метод признания доходов и расходов. Свободный выбор одного из двух методов вправе себе позволить только организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. То есть те, кто вправе применять кассовый метод, но хотят применять метод начисления. Остальные организации обязаны указать в своей учетной политике «метод начисления» на безальтернативной основе. В учетной политике организации для целей налогообложения не отражаются другие особенности ведения бухучета, для этого есть отдельный документ.

Следующий вопрос касается только предприятий с длительным технологическим циклом (производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства), по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Такие организации вправе заложить в учетной политике порядок признания доходов путем их распределения между отчетными периодами либо равными долями, исходя из количества периодов, либо пропорционально понесенным затратам, либо иным обоснованным способом. Выбор одного из вариантов зависит от принципов налогового планирования, определяемых организацией самостоятельно.

Далее раскрывается момент, связанный с порядком признания убытков от уступки права требования долга до наступления срока платежа. Показатель, исходя из которого рассчитывается нормирование суммы убытка, вычисляется по выбору организации:

• исходя из максимальной ставки процентов, установленных по видам валют;
• исходя из ставок по долговым обязательствам, подтвержденным методами, предусмотренными пунктом 1 статьи 105.7 НК РФ (методы, используемые при определении для целей налогообложения прибыли в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица).

Если организация для указанных целей использует метод сопоставимых рыночных цен, то ей необходимо установить критерии сопоставимости (например, одинаковая валюта, одинаковый срок, иной однотипный показатель на усмотрение организации).

В отношении расходов на НИОКР организации необходимо указать, каким образом данные расходы будут учитываться. Вариантов два:

1. Данные расходы будут формировать стоимость НМА (в этом случае включение в состав расходов производится через амортизацию в течение определенного срока полезного использования).
2. В составе прочих расходов (в этом случае включение в состав расходов производится в течение двух лет).

К фактическим расходам на НИОКР для целей их включения в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, организация вправе применять коэффициент 1,5. О данном факте следует сделать соответствующее указание в учетной политике. Необходимо помнить, что, если организация выбирает использование данного коэффициента, ей дополнительно вменяется обязанность предоставлять в налоговый орган по месту нахождения отчет о выполненных НИОКР, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет предоставляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены соответствующие НИОКР. Отчет о выполнении предоставляется в отношении каждого НИОКР.

Следующий вопрос касается порядка учета доходов от аренды. По выбору организации они учитываются либо в составе доходов от реализации, либо в составе внереализационных доходов. Выбор варианта зависит от того, каким образом указанные доходы признавались в бухгалтерском учете.

Далее следует блок вопросов, касающихся особенностей учета прямых и косвенных расходов. Для начала организации следует утвердить перечень прямых расходов, выбрав их из предлагаемого перечня. По желанию организации этот перечень может быть как максимально сокращен, так и максимально расширен. Обычно перечень прямых расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствует аналогичному перечню, принимаемому для целей бухгалтерского учета.

В отношении прямых расходов, связанных с оказанием услуг, организация вправе предусмотреть либо их распределение на остатки незавершенного производства (НЗП), либо в полном объеме учитывать в составе текущих расходов. Выбор одного из вариантов остается полностью на усмотрение самой организации, исходя из имеющихся у нее принципов налогового планирования.

Также организации необходимо раскрыть в учетной политике принципы распределения прямых расходов на НЗП. В зависимости от особенностей производственного процесса и на основании профессионального суждения должностных лиц, организация вправе выбрать любой из методов, предложенных в списке, либо утвердить собственный метод. Допускается применение разных методов распределения прямых расходов в зависимости от вида выпускаемой продукции.

Если организация имеет прямые расходы, которые невозможно однозначно отнести к выпуску конкретной продукции, об этом факте следует указать в учетной политике. Следует предусмотреть показатель, на основании которого такие расходы будут распределяться между видами продукции. Таким показателем является:

• заработная плата сотрудников, занятых в основном производстве;
• материальные расходы;
• выручка;
• другой показатель, выбранный организацией.

Учетная политика способ начисления амортизации

Понятие амортизационной премии существует только в налоговом учете, а соответственно, при применении права на ее использование будут образовываться разницы между БУ и НУ. Эта возможность дает организациям списывать до 10%, а в некоторых случаях до 30% (в отношении 3-7 амортизационных групп) первоначальных затрат на приобретение внеоборотных активов на издержки текущего периода. На счете 01 первоначальная стоимость имущества в таком случае отражается уже за минусом амортизационной премии.

Теперь вернемся к документу принятия к учету и посмотрим на соответствующую вкладку.

С 01.01.2015 в налоговом учете можно выбирать способ такой же, как и в бухгалтерском учете. То есть стоимость спецоснастки может добавляться в перечень расходов по одному из выбранных способов: либо по Линейному способу, либо Пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

До 2015 года был единственный способ, когда стоимость спецоснастки списывается сразу, в случае отпуска ее в эксплуатацию.

Варианты определения и уплаты авансовых платежей:

• Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. В данном случае необходимо сдавать ежемесячно ДНП.
• Оплата осуществляется ежемесячно на основе расчета авансовых платежей, установленных в п. 2 ст. 286 НК РФ за квартал, т.е. в размере 1/3 от предполагаемой прибыли за предыдущий квартал. Если доходы от реализации за предыдущие 4 квартала превысили в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал, то осуществляется ежеквартальная оплата авансовых платежей.

ПБУ 6/01 ограничивает лимит стоимости малоценного ОС суммой не более 40 000 руб., такие ОС учитываются в составе материально-производственных запасов. В пределах этого лимита организация может утвердить свой лимит, но не более 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

В ФСБУ 6/2020 отсутствует верхний порог для лимита. Организация вправе установить любой лимит, отвечающий принципу существенности информации об активах (п. 5 ФСБУ 6/2020), например, организация может установить лимит как в налоговом учете — 100 000 руб.

Порядок учета основных средств согласно ФСБУ 6/2020

По ПБУ 6/01 начало и прекращение начисления амортизации допускается исключительно с первого числа месяца признания (списания) объекта (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). По ФСБУ 6/2020 дата начала амортизации — дата признания в бухучете. Например, организация приняла к учету объект ОС 12 февраля. По правилам ПБУ 6/01 начисление амортизации по этому ОС в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений производится с 1 марта (то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету). Получается, что объект ОС работал уже в феврале (пусть и не полный месяц), а в себестоимость продукции (работ, услуг) за февраль его стоимость не включена. По правилам ФСБУ 6/2020 организация может не дожидаться начала следующего месяца, а начать начисление амортизации с 12 февраля пропорционально сроку полезного использования. Таким образом, обеспечивается более точное формирование расходов на выпуск продукции.

При этом для организации допустимо принять решение начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Дата прекращения начисления амортизации ОС — момент его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (п. 33 ФСБУ 6/2020). То есть теперь у организации есть выбор по этим датам. Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым.

Согласно п. 30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по ОС не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется. В отличие от новых правил, в ПБУ 6/01 прописана возможность приостановления начисления амортизации в случае перевода объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).

ФСБУ 6/2020 предусматривает способы начисления амортизации:

• линейный — сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося СПИ данного объекта (абзац 2 п. 35 ФСБУ 6/2020);
• уменьшаемого остатка — систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения его СПИ, формула определяется самостоятельно так, чтобы сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду, на конец срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости объекта ОС были равны (абзац 3 п. 35, п. 32 ФСБУ 6/2020);
• пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п. 36 ФСБУ 6/2020).

Т.е. возможность начислять амортизацию исходя из суммы чисел лет СПИ объекта ОС, как это было предусмотрено п. 18 ПБУ 6/01, отсутствует.

Элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации.

Таким образом, по новым правилам организация обязана проверять на конец каждого отчетного года срок полезного использования ОС, размер его ликвидационной стоимости и способ начисления амортизации на предмет того, насколько достоверно они отражают факт использования этого ОС в деятельности организации. При выявлении изменений в условиях использования объекта ОС организация обязана скорректировать соответствующий элемент амортизации.

Возникшие в связи с изменениями элементов амортизации корректировки отражаются в бухгалтеском учете как изменения оценочных значений, т.е. перспективно (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 4, п.5 ПБУ 21/2008). Ранее способ начисления амортизации и СПИ изменению, как правило, не подлежали (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Основные средства и нематериальные активы, купленные за счет целевых средств, приходуются в бухгалтерском учете в общем порядке. Каких-либо особенностей в отношении записей непосредственно по оприходованию данных активов законодательством не предусмотрено. Поэтому если актив отвечает всем условиям признания его основным средством или НМА, то он учитывается в этом качестве на счетах бухгалтерского учета.

Нужно ли начислять амортизацию по данному активу в бухгалтерском учете?

Да, нужно, если выполняются общие условия отнесения актива в состав основных средств или НМА и начисления по нему амортизации. Источник финансирования в данном случае значения не имеет. Однако параллельно с обычными проводками возникает необходимость в дополнительных проводках ввиду того, что источником финансирования являются как раз целевые средства.

Для обобщения информации о движении средств для осуществления мероприятий целевого назначения, предназначен счет 86 «Целевое финансирование». На этом счете отражаются суммы целевого финансирования (в момент непосредственно получения этих сумм либо в момент выполнения условий, предусмотренных п. 5 ПБУ 13/2000, – в зависимости от учетной политики фирмы). Причем этот счет используется для отражения не только бюджетных целевых средств, но и целевых средств, поступивших от других организаций и лиц.

Затем происходит списание этих сумм со счета 86 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». Делается это в момент принятия объекта основных средств или нематериального актива к учету. Таким образом, на момент принятия актива к учету в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 01 (04) Кредит 08

Дебет 86 Кредит 98.

Далее в момент, когда в бухгалтерском учете будет отражаться амортизация, одновременно с записью по начислению амортизации следует производить списание со счета 98:

Дебет 20 (25, др.) Кредит 02 (05)

Дебет 98 Кредит 91.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда основное средство или НМА приобретается частично за счет целевых средств, а частично – за счет собственных. В части отражения актива и начисления амортизации в бухгалтерском учете особенностей нет, поэтому объект приходуется и амортизируется в общеустановленном порядке, т. е. в сумме затрат на его приобретение.

Но все же есть особенности, которые следует учитывать при отражении операций в бухучете. Они касаются не формирования и учета стоимости объекта и его амортизации, а формирования дохода. В бухгалтерском учете вся «целевая» сумма, как и в стандартной ситуации, будет относиться на кредит счета 98 в момент принятия основного средства или НМА к учету. Списываться на счет 91 эта сумма также будет постепенно – по мере начисления амортизации. Однако списываемая сумма не будет соответствовать сумме начисленной амортизации. Она будет меньше, и ее необходимо рассчитывать отдельно – пропорционально, т. е. исходя из доли «целевого участия».

При этом пропорцию нужно считать и в том случае, когда к моменту получения средств объект уже начал амортизироваться, и бухгалтер делит «целевую сумму» на две составляющие (одна часть идет на счет 91, другая – на счет 98).

Что касается налогового учета, то порядок отражения зависит от того, за счет каких именно целевых средств был частично приобретен объект. Если за счет «облагаемых» целевых средств, т. е. не подпадающих под подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, то здесь все достаточно просто: объект подлежит амортизации в налоговом учете. Иными словами, есть доход, значит есть и расход (в виде амортизационных отчислений). При этом амортизации подлежит вся стоимость ОС или НМА, то есть вне зависимости от того, что часть объекта оплачена за счет «облагаемых» целевых сумм. Данный вывод подтвержден ведомствами (письма Минфина РФ от 02.04.2010 № 03-03-06/1/222, УФНС России по г. Москве от 29.12.2011 № 16-15/126140@).

В нашем случае каждый месяц основное средство «Принтер широкоформатный» будет амортизироваться на одну и ту же сумму, равную частному от деления начальной стоимости имущества на количество месяцев полезного использования, а именно:

1 500 000 / 36 = 41 666,67 руб.

Причем, принято к учету основное средство было 16.01.17, но в месяце принятия к учету амортизацию не надо было начислять, следовательно, первый месяц начисления амортизации – февраль 2017.

Рассмотрим основное средство Автомобиль, которое принимается к учету со способом начисления амортизации «Пропорционально объему продукции».

При таким способе начисления амортизации необходимо указать единицу измерения выработки, т.е. в чем будем измерять выпущенный полезный продукт, созданный этим основным средством: например, км и моточасы – для транспортных средств; количество листов – для печатной техники и т.д. и т.п.

• Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год 2010 / Авдеев В. В.
• Новое в порядке налогового учета амортизируемого имущества в издательствах и полиграфии в 2009 году 2009 / Климова М. А.
• Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации 2013 / Семенихин В. В.
• Правовое регулирование налога на прибыль лизинговых организаций 2006 / Адамов Н. А., Сарибекян В. Л.
• Основные средства и нематериальные активы: амортизационная премия 2013 / Семенихин В. В.

Налогообложение

АМОРТИЗАЦИЯ В НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ (С УЧЕТОМ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ)

В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Любая организация, уплачивающая налог на прибыль организаций, заинтересована в том, чтобы уменьшить сумму полученных доходов на величину произведенных расходов. Одним из видов налогооблагаемых расходов налогоплательщика выступает амортизация, начисляемая им по амортизируемому имуществу. Вместе с тем, для того чтобы законно учесть суммы налоговой амортизации при исчислении налога на прибыль организаций, налогоплательщику следует в своей учетной политике для целей налогообложения (далее — налоговая политика) закрепить не только сам способ начисления амортизационных сумм, но и некоторые иные положения.

В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) к амортизируемому имуществу относятся:

— имущество;

— результаты интеллектуальной деятельности;

— иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В соответствии с гл. 25 НК РФ различают два вида амортизируемого имущества:

— основные средства (ОС), к которым относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ);

— нематериальные активы (НМА), под которыми понимаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени -продолжительностью свыше 12 мес. (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Кроме того, в состав амортизируемого имущества включены:

— с 01.01.2006 капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;

— с 01.01.2009 капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Определяя свою «амортизационную политику» в целях налогообложения, в первую очередь налогоплательщику следует произвести группировку амортизируемого имущества по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования.

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постанов-

лением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее -Классификация ОС).

Для тех видов ОС, которые не поименованы в Классификации ОС, в налоговой политике следует отметить положение о том, что срок полезного использования таких ОС определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

По вопросам включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию ОС Минфин России в письме от 03.11.2011 № 03-0306/1/711 рекомендовал обращаться в Минэкономразвития России.

Заметим, что п. 1 ст. 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право увеличивать срок полезного использования ОС, в отношении которого производились реконструкция, модернизация или техническое перевооружение. При этом необходимо помнить, что увеличение срока полезного использования производится только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включен объект. Использование данной возможности следует закрепить в налоговой политике организации.

Основные средства (ОС) – это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое компания использует больше года.

ОС отличаются от сырья и материалов, которые используют однократно. От инвентаря, стоимость которого меньше лимита. А также от товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 11.07.2018 N 03-03-06/2/48148).

Критерии ОС: срок полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, а стоимость больше лимита.

Лимит стоимости ОС в налоговом учете — 100 000 руб., в бухгалтерском — 40 000 руб. При этом бухгалтерский лимит можно уменьшить в учетной политике.

Основной документ при покупке нового ОС – накладная продавца. На ее основании отразите затраты на покупку по дебету счета 08 (п. 38 Методических указаний по учету ОС).

НДС по ОС можете принять к вычету по счету-фактуре продавца сразу после того, как учтете объект на счете 08. Условия для вычета — обычные (Письмо Минфина от 19.07.2019 N 03-07-11/54587).

В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включите стоимость объекта из накладной продавца и сопутствующие расходы. Например, стоимость доставки, монтажа, вознаграждение посреднику, госпошлину (п. 8 ПБУ 6/01).

Примите ОС к учету на счет 01 датой, когда полностью сформируете первоначальную стоимость, определите срок полезного использования ОС и норму амортизации.

Акт ОС-1 и инвентарную карточку учета ОС-6 бухгалтерская программа заполнит автоматически, если нужно, вы можете распечатать эти документы (п. п. 12, 27 Методических указаний по учету ОС).

Ввод в эксплуатацию объекта ОС отдельным документом бухгалтерские программы не оформляют. Датой начала эксплуатации в них считается дата принятия ОС к учету. Но, если хотите, зафиксируйте дату ввода ОС в эксплуатацию приказом или актом.

Проводки по поступлению и принятию к учету ОС при покупке:

Операция	Дебет	Кредит
Учтена покупная стоимость ОС и сопутствующие расходы	08	60
Отражен входной НДС по приобретению ОС	19	60
НДС принят к вычету	68	19
Купленное ОС принято к учету	01	08

Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):

• оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;
• срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Этот срок вы определяете самостоятельно с учетом классификации основных средств;
• первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — это, как правило, сумма всех расходов, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования.

Основное средство можно учесть в расходах через амортизацию.

Но есть также объекты, которые в силу п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации. Расходы на приобретение такого имущества могут учитываться в ином порядке. В качестве примера можно привести земельные участки.

Земельный участок отвечает всем характеристикам основного средства в налоговом учете, но не амортизируется, даже если его стоимость превышает 100 000 руб. (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на его приобретение коммерческие организации учитывают в расходах при его реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.11.2020 N 03-03-06/1/98941).

Если имущество отвечает всем критериям ОС, за исключением стоимости (то есть его стоимость 100 000 руб. и ниже), то для целей налогового учета оно ОС не признается. Его можно учесть в составе материальных расходов.

Похожие записи:

• Камеры фиксации нарушения ПДД в Брянске
• На сколько допустимо превышение скорости в беларуси
• Можно ли оспорить завещание по дарению