24.08.2021

На какой счет относить проценты банка при ЕСХН

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «На какой счет относить проценты банка при ЕСХН». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН

2. ЕСХН: как работает и кто может применять

3. Учет доходов и расходов при ЕСХН: порядок расчета, примеры

4. Погашение кредита в расходы по ЕСХН

5. КФХ в 2020: бухучет и налогообложение

Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:

дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

31. Для целей ЕСХН принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, типовыми или специализированными формами, утвержденными в установленном порядке).

32. При определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

— расходы на приобретение основных средств;

— расходы на приобретение нематериальных активов;

— расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

— арендные (в том числе лизинговые платежи) за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

— расходы по уплате процентов за пользование денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— прочие производственные расходы (см. подраздел 4.10 настоящих Методических рекомендаций);

— прочие внереализационные расходы (см. подраздел 4.11 настоящих Методических рекомендаций);

— расходы, не учитываемые для целей налогообложения (см. подраздел 4.12 настоящих Методических рекомендаций).

Возглавляет перечень разрешенных при расчете сельхозналога расходов комплекс затрат, связанных с ОС. В частности, расходы по:

приобретению;
изготовлению;
сооружению;
созданию;
достройке;
дооборудованию;
реконструкции;
модернизации;
техническому перевооружению.

Признание таких затрат ЕСХН отличается от ОСНО тем, что:

амортизация не начисляется;
списание оплаченных затрат на ОС производится по особым правилам (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Это не означает, что расходы на ОС можно учесть при расчете сельхозналога единовременно и в полной сумме — принцип равномерного распределения затрат действует и в данном случае, но период такого распределения разный.

Если ОС приобретено в период применения ЕСХН, его стоимость признают в расходах с момента ввода в эксплуатацию до истечения налогового периода. Такой же алгоритм применяется, если ОС приобретено до перехода на ЕСХН и срок его полезного использования (СПИ) менее 3 лет.

Для признания в расходах стоимости ОС, приобретенных до перехода на ЕСХН, которые служат более 3 лет, действует иной порядок.

Если СПИ имущества от 3 до 15 лет, расходы на их приобретение учитываются при расчете сельхозналога в течение 3 лет в разных пропорциях от стоимости ОС:

1-й год — 50%;
2-й год — 30%;
3-й год — 20%.

А если СПИ ОС превышает 15 лет, его стоимость списывается равными долями в течение первых 10 лет применения ЕСХН.

Подробнее изучить нюансы признания расходов по ОС при применении спецрежимов можно, ознакомившись со статьей «Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)».

Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН

На первый взгляд, налогоплательщики уже привыкли к мысли, что расходы на обеспечение нормальных условий труда, к которым относится приобретение кулера и воды для работников, беспроблемно уменьшают базу при расчете налога на прибыль. Однако для спецрежимов, к которым относится ЕСХН, данный вопрос решается по-другому.

Дело в том, что перечень допустимых при ЕСХН расходов не содержит такой вид затрат — расходы на обеспечение нормальных условий труда. Данное обстоятельство не позволяет расходы на приобретение кулера и воды учесть при расчете сельхозналога.

Чиновники Минфина подтвердили данную позицию в отношении упрощенцев (письмо от 06.12.2013 № 03-11-11/53315). Сельхозтоваропроизводителям на ЕСХН лучше тоже руководствоваться данным разъяснением и не учитывать подобные расходы при расчете сельхозналога.

Нюансы учета расходов на кулер и воду для применяющих ОСНО коммерсантов см. в материале «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией согласно нормам ст. 264 НК РФ».

Агропредприятие, уплачивающее ЕСХН, может учесть расходы в виде процентов по кредитам (займам) на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Однако предельные проценты рассчитываются так же, как и при налоге на прибыль, то есть с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом они признаются в момент погашения задолженности перед кредитором (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). То есть они признаются в момент оплаты, но только в размере начисленных сумм. Тем не менее, обращаем Ваше внимание на то, что любые расходы понесенные предприятием должны быть экономически обоснованными и направленными на получение дохода. А в Вашем случае экономическая обоснованность расходов по погашению процентов по не Вашему кредиту под большим сомнением.

Написать комментарий

Напомним, что еще с 1 января 2019 года у сельхозпроизводителей на спецрежиме появилась обязанность уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. Она установлена Федеральным законом от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ, вносящим поправки в Налоговый кодекс. Ранее для плательщиков ЕСХН НК РФ предусматривалось освобождение от НДС. Исключением являлся налог, вносимый в бюджет при ввозе импортной продукции. Теперь компании и ИП на ЕСХН должны будут оформлять все необходимые документы как плательщики налога на добавленную стоимость. В частности, вести книгу покупок и продаж и составлять счета-фактуры для контрагентов. Кроме того, нужно будет представлять в налоговую декларации по НДС.

У фирм и предприятий на ЕСХН есть право получить освобождение от уплаты НДС. Это возможно в следующих ситуациях:

уведомление на получение освобождения от НДС и уведомление о начале работы на спецрежиме относятся к одному календарному году;
соблюдение норматива по выручке от с/х деятельности. Пороговая величина постепенно будет снижаться. Так, чтобы получить освобождение от НДС в 2021 году, доход без учета налога в 2020 году не должен был превысить 80 млн руб. за год. Критерии для последующих лет приведены в таблице:

Год	Пороговое значение выручки
2020	90 млн руб. в 2019 г.
2021	80 млн руб. в 2020 г.
2022	70 млн руб. в 2021 г.
2023	60 млн руб. в 2022 г.

Если сельхозпроизводитель планирует реализовать право не платить НДС, он должен подать соответствующее уведомление в налоговую. Уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН подается включительно до 20 числа месяца, с которого плательщик начинает использовать свое право не платить налог. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС при ЕСХН в 2021 году утверждена Приложением № 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н.

Не могут получить освобождение от НДС те компании и ИП, которые продавали подакцизную продукцию в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления. При начале продажи подакцизных товаров либо при нарушении лимита выручки сельхозпроизводитель теряет право не платить НДС. В дальнейшем такие лица не имеют права на повторное освобождение. Обратите внимание, что, если получение освобождения является добровольным, то обратная процедура невозможна, кроме как при нарушении приведенных условий.

Единый сельскохозяйственный налог в 2021 году в общем случае уплачивается по стандартной ставке в 6 %. При этом власти субъектов РФ могут установить дифференцированные значения ставки в диапазоне от 0 до 6 %. Такая возможность появилась с начала 2019 года. Размер ставки зависит от:

вида с/х продукции (или работ/услуг);
размера доходов от ведения бизнеса в сфере сельского хозяйства;
места, где лицо осуществляет деятельность;
численности сотрудников компании или ИП.

Вариация ставок позволяет найти баланс между нагрузкой на плательщиков и величиной налоговых поступлений. Некоторые регионы уже воспользовались правом ввести на их территории пониженные ставки. Например, в Московской области установлена нулевая ставка налога до 31 декабря 2021 года. До этой же даты установлены ставки местными законами в Свердловской (5 %) и в Кемеровской областях (3 %).

Важный вопрос при применении ЕСХН — налогообложение имущества. В качестве ключевых изменений в системе ЕСХН последних лет следует указать поправку в Налоговом кодексе, касающуюся налога на имущество. Начиная с прошедшего 2018 года от обложения налогом освобождается только то имущество, которое задействовано при ведении с/х деятельности. К нему относятся активы, которые задействованы при производстве, переработке, реализации сельхозтоваров либо при оказании услуг другим сельхозпроизводителям. Ранее такая оговорка отсутствовала.

Имущество, которое используется в сельхоздеятельности, можно разделить на две группы. Одно напрямую используется для производства. Например, посевная техника, здания, где содержатся животные и т.д. Другие являются вспомогательными, в частности, гаражи для техники, склады и т.д. Право не уплачивать налог относится к обеим группам.

Активы, облагаемые налогом на имущество, и активы, задействованные в с/х деятельности, должны учитываться отдельно. Однако может возникнуть ситуация, когда предприятие использует имущество одновременно для производства сельхозпродукции и для иной деятельности. В таком случае раздельно учесть имущество нельзя. В 2018 году было выпущено Письмо ФНС от 10 июля 2018 № БС-4-21/13205@. В нем приведено следующее разъяснение: если предприятие-сельхозпроизводитель использует имущество для прочей предпринимательской деятельности, но в то же время и по целевому назначению, то налогом оно не облагается. Кроме того, налог на имущество платить не надо, если активы находятся на консервации, то есть временно не задействованы при основной деятельности.

Бухгалтерский учет в фермерском хозяйстве предусматривает обработку первичных документов, отражение финансово-хозяйственных операций в базе, ведение регистров, выполнение проводок, формирование и сдачу отчетности. На первичке стоит остановиться более подробно.

Применение ряда документов обусловлено особенностями деятельности фермерского хозяйства. Так, бухгалтеру КФХ приходится сталкиваться с путевыми листами Ф412 АПК, реестрами отправки зерна с поля, накопительными ведомостями поступления урожая, ведомостями движения сырья, актами на сортировку, просушку и т.п. Также к учету принимаются лимитно-заборные карты, акты списания материалов, акты оприходования приплода (актуально для животноводства).

Бухгалтер КФХ должен иметь соответствующие компетенции, опыт ведения учета у сельскохозяйственного товаропроизводителя. В противном случае не избежать грубых ошибок и связанных с ними налоговых, финансовых, юридических и репутационных последствий.

Так или иначе бухгалтерский учет фермерского хозяйства крутится вокруг товарно-материальных ценностей. Специалисты контролируют данные о поступлении, об использовании материалов. Особое внимание уделяется затратам при получении продукции, определению себестоимости. Специфика деятельности КФХ требует учитывать при отражении бухгалтерских данных естественную убыль сырья или сельхозпродукции.

Первичные данные, как правило, в учете отражаются в количественном измерении. Определение себестоимости произведенной продукции имеет ряд особенностей. Свои нюансы в данном случае имеют растениеводство, животноводство, переработка сырья.

ЕСХН: как работает и кто может применять

При выборе системы налогообложения учитывается специфика деятельности КФХ, предполагаемый доход, оборот и другие факторы. ОСНО чаще всего используется при утрате права на ЕСХН или упрощенку. Режим является базовым. При регистрации он выбирается автоматически. Для перехода на УСН или сельхозналог налогоплательщик подает соответствующее заявление в ИФНС в установленный срок.

Кому доступны спецрежимы? Всем фермерским хозяйствам, которые соответствуют условиям, установленным действующим законодательством. Для применения УСН, например, есть ограничения по обороту, величине ОС, среднесписочной численности. Применение ЕСХН возможно при определенном размере доли сельскохозяйственной продукции.

Признание доходов и расходов при упрощенке и сельхозналоге осуществляется кассовым методом. При ОСНО может использоваться метод начисления. Основным налогом при УСН является налог, заменяющий налог на прибыль, НДС. При ЕСХН КФХ платит сельхозналог. Хозяйства на ОСНО рассчитывают налог на прибыль и другие налоги.

Налоговая база при упрощенке может определяться с учетом доходов или разницы между доходами и расходами. Для пользователей ЕСХН доступен один способ ее определения – доходы минус расходы. Аналогичным способом определяется налоговая база при ОСНО.

Чаще всего фермерские хозяйства работают на сельхозналоге. Это обусловлено наличием ряда преференций, в том числе по уплате отдельных налогов (НДС, имущественного и других). Также к преимуществам режима стоит отнести упрощенный порядок отчетности и ведения бухучета.

Сельхозналог может использоваться только хозяйствами, для которых соответствующая деятельность является основной. Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции должна быть 70% или больше.

Действующие КФХ, пользователи УСН или ОСНО, на ЕСХН могут перейти с начала нового календарного года. Новым компаниям рекомендуется подавать заявление на смену режима налогообложения одновременно с регистрационными документами.

Отчитываться перед налоговой пользователям ЕСХН приходится раз в год – в марте. В декларацию ЕСХН вносятся сводные данные, согласно книге учета доходов, расходов. При этом важно учитывать наличие ограничений по допустимым затратам.

Ставка сельхозналога составляет 6%. Платится он в два этапа: авансовый платеж – до 25 июля текущего года, фактический – до 1 апреля года, следующего за отчетным. В случае просрочки налогоплательщику начисляется пеня.

Штрафные санкции предусмотрены и за непредставление декларации, неуплату налогов. Забыли сдать отчет и рассчитаться с бюджетом? Будьте готовы заплатить 20% от начисленной суммы налога.

А теперь самое время разобраться со спецификой бухгалтерского учета. Начнем, пожалуй, с имущества. Если КФХ работает на ЕСН или ЕСХН, обязанность учитывать данные по имуществу в отдельных регистрах не возникает. Для пользователей ОСНО такой учет остается актуальным.

Формы внутреннего учета имущества КФХ определяют самостоятельно. Чаще всего используются книги формы 1-КХ. В отдельных разделах учитываются данные по участкам, многолетним насаждениям, ОС, оборудованию, технике, транспорту, оборотным средствам. Также отдельным видом имущества является продуктивный, рабочий скот и скот на откорме.

НМА тоже подлежат обязательному учету. Их стоимость формируется в том же порядке, что и ОС. Первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам на приобретение. К нематериальным активам фермерского хозяйства относятся авторские права, селекционные инновации для производства, переработки продукции, лицензии (в том числе на ПО), патенты на сорта растений, права на использование природных ресурсов.

НМА включаются в состав расходов путем отнесения амортизации. Срок их использования определяется периодом ожидаемого получения экономической выгоды.

Еще одной обязательной учетной статьей является оплата труда работников фермерского хозяйства. Трудовые отношения оформляются в соответствии с ТК. Для зарплатного учета значение имеют такие первичные документы, как табель рабочего времени, наряды на проведение работ, путевые, учетные листы, реестры и ведомости расчета зарплаты.

КФХ имеет статус юридического лица или ИП с правом найма работников. В учете оплаты труда используются первичные документы для учета персонала и его труда:

Табели учета рабочего времени.
Наряды на проведение сдельных работ.
Путевые листы транспортного средства.
Реестры и учетные листы.
Ведомости для расчета и выдачи заработной платы.

Суммы, полученные работниками по оплате труда, подлежат обложению налогом с доходов. КФХ выступает по отношению к персоналу налоговым агентом, имеет обязанность по удержанию налога и уплате его в бюджет.

Суммы начисленной заработной платы персоналу хозяйства облагаются страховыми взносами, перечисляемыми в фонды. Ставка каждого из вида взносов определяется в зависимости от выбранной системы налогообложения. Взносы и отчетность по ним перешли под администрирование ИФНС. В ФСС контроль осуществляется только по отчислениям по травматизму и профзаболеваниям, о чем необходимо представлять сокращенный отчет.

Отчетность	Куда представляется
Итоговый расчет в ФСС за 2016 год	ФСС
Расчет в ФСС с 2017 года	ФСС в части отчислений на травматизм
Итоговый расчет РСВ-1 за 2016 год	ПФР
Форма СЗВ-М начиная в 2017	ПФР ежемесячно

Начиная с 2017 года отчетность по отчислениям в фонды будет представляться в ИФНС. Форма отчетности будет представляться поквартально и объединять данные по отчислениям во все фонды.

Учет доходов и расходов при ЕСХН: порядок расчета, примеры

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Особенности для некоторых видов доходов:

Вид доходов	Когда учитываются
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя	дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.
Суммы выплат, полученные из бюджета на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов	в течение 3-х налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат (указанных выше),	суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании 3-его налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму учтенных расходов,	оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»	в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более 2-х налоговых периодов с даты получения.
Если по окончании 2-го налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника	разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода;
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав	на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат; (пункт введен ФЗ от 25.06.12 №94-ФЗ)

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Особенности для некоторых видов расходов:

Вид расходов	Когда учитываются
материальные расходы	В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения
расходы на оплату труда
оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)
оплата услуг третьих лиц
оплата стоимости товаров	после их фактической оплаты;
расходы на уплату налогов и сборов	в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов (при ее наличии)	в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств	в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.
расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов
при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя	после оплаты указанного векселя.
При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом	на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. (исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе)

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии ЕСХН, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ , установленного ЦБ РФ, для целей ЕСХН не производится, доходы и расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются (пункт введен ФЗ от 25.06.12 №94-ФЗ)

Отчетность
Налоговый учет
Общая система
УСН
ОСНО и УСН
ЕНВД
ОСНО И ЕНВД
Методология и практика учета
Учет по отраслям
- Учет в торговле
- Учет в общепите
- Учет в строительстве
- Учет в НКО
- Учет в бюджетных организациях
- Учет в туризме
- Учет в производстве
- Учет у лизинговых компаний
Консультация аудитора
Директору на заметку
Трудовые отношения
Арбитражная практика
На вопросы читателей отвечают специалисты
Пошаговые инструкции. Просто о сложном
Ваш личный адвокат
БУХ-WiKi
Выбор редакции
Важные документы
Актуальные темы
Полезная информация

Система учета в сельскохозяйственных организациях регулируется стандартным набором нормативных актов. В их числе:

Закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, регламентирующий общие правила и принципы реализации учетных операций;
План счетов из Приказа Минфина от 31.10.2000 г. №94н, на основании которого разрабатывается и утверждается рабочий план счетов предприятия;
набор положений бухгалтерского учета;
Налоговый кодекс и другие законодательные акты.

Погашение кредита в расходы по ЕСХН

Отдельные переходные моменты по НДС, важные для сельскохозяйственных товаропроизводителей, решивших сменить режим налогообложения были определены федеральным законом от 05.04.04 № 16-ФЗ, действие которого было распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.04:

— суммы НДС, принятые к вычету до перехода на уплату единого сельхозналога (ЕСХН), по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату ЕСХН восстановлению не подлежат;

— при переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат (п.8 ст.346.3 НК РФ).

Однако на сегодняшний день НК РФ предусмотрены далеко не все возможные ситуации, поэтому налогоплательщики, решившие перейти с общего режима на ЕСХН, могут столкнуться с рядом сложностей, например, в части НДС по основным средствам. Рассмотрим отдельные ситуации:

основное средство было приобретено, учтено в составе вложений во внеоборотные активы и оплачено в период применения общего режима. После перехода на ЕСХН объект был смонтирован и введен в эксплуатацию.

В период применения общего режима не было выполнено одно из условий, соблюдение которых дает право на предъявление НДС к вычету, а именно: принятие основного средства к учету (п.1 ст.172 НК РФ). А после перехода на ЕСХН организация уже не является плательщиком НДС (п.3 ст.346.1 НК РФ) и потому утрачивает право на вычет (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

Так как организация не является плательщиком НДС, налог подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства (п.2 ст.170 НК РФ).

Для плательщиков ЕСХН НК РФ установлен особый порядок учета расходов на приобретение основных средств в зависимости, в первую очередь, от того, был ли объект приобретен в период применения общего режима налогообложения или ЕСХН.

В данной ситуации основное средство было приобретено в период применения общего режима. Поэтому расходы на его приобретение принимаются при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН не единовременно, а в зависимости от срока полезного использования объекта (см. п.4 ст.346.5 НК РФ).

объект был приобретен и введен в эксплуатацию в период применения общего режима и оплачен после перехода на уплату ЕСХН.

Так как одним из условий получения права на вычет по НДС является факт оплаты (п.1 ст.172 НК РФ), то в период применения общего режима у налогоплательщика отсутствовали основания для предъявления НДС к вычету. А после перехода на уплату ЕСХН организация уже не является плательщиком НДС, и следовательно, не имеет права на вычет. Как и в предыдущей ситуации НДС подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства с последующим списанием в состав расходов в течение определенного периода в зависимости от срока полезного использования объекта (п.4 ст.346.5 НК РФ).

Следует отметить, что особенности налогового учета, связанные со сменой режима налогообложения, во многом снижают привлекательность ЕСХН для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

С ЕСХН на общий режим налогообложения

В случае перехода с уплаты ЕСХН на общий режим налогоплательщик также может столкнуться с рядом особенностей при исчислении налогов, например, в следующих ситуациях:

основное средство было приобретено и оплачено в период применения ЕСХН и введено в эксплуатацию после перехода на общий режим.

В период применения ЕСХН налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов стоимость основного средства, так как стоимость основных средств, приобретенных в период применения ЕСХН, включается в расходы в момент ввода данных основных средств в эксплуатацию (пп.1 п.4 ст.346.5 НК РФ). Соответственно, после перехода на общий режим налогообложения и ввода объекта в эксплуатацию основное средство, если его стоимость с учетом НДС превышает 10 000 руб., подлежит включению в состав амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).

основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в период применения ЕСХН, а оплачено после перехода на общий режим.

В период применения спецрежима налогоплательщик в соответствии с кассовым методом не имеет оснований для единовременного принятия расходов на приобретения основного средства. После перехода на общий режим первоначальная стоимость основного средства с учетом НДС списывается в состав расходов в течение срока полезного использования объекта чрез амортизационные отчисления.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, который в соответствии с гл. 26.3 НК РФ и законодательством муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. А как ведется бухучет на ЕНВД? Расскажем об этом в нашем материале.

Применение ЕНВД предполагает освобождение организации-«вмененщика» от уплаты налога на прибыль. Вместо него он уплачивает «вмененный» налог.

Напомним, что налог на прибыль начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учитывая, что ЕНВД представляет собой по сути аналог налога на прибыль, начисление налога на вмененный доход отражается аналогично начислению налога на прибыль.

Компании и ИП, занятые в сельскохозяйственной отрасли, могут перейти на льготную систему налогообложения – единый сельхозналог. Порядок применения режима регламентирован НК РФ и другими нормативно-правовыми актами. В них прописано, как бухгалтер отражает, что по результатам отчетного периода начислен ЕСХН: проводка, порядок исчисления бюджетного обязательства и сроки уплаты.

При определении величины единого налога организации руководствуются следующими правилами:

Налогооблагаемую базу увеличивают поступления фирмы (от реализационной и внереализационной деятельности), включая полученные авансы.
Налоговая база уменьшается на расходы в рамках строго ограниченного перечня, приведенного в НК РФ.
Доходная и расходная части считаются нарастающим итогом с начала календарного года.

У организаций, перешедших на ЕСХН, не возникает обязанности по ведению обособленного налогового учета для исчисления налогооблагаемой базы. Это значение определяется по данным бухгалтерского учета.

При ведении бухучета компании, занятые в сельскохозяйственной сфере, используют план счетов, утвержденный Приказом Минсельхоза №654. Операции, совершаемые в процессе хозяйственной деятельности, отражаются методом начисления, т.е. в тот момент, когда доходы и расходы возникают по условиям сделок.

Расчет единого налога предполагает использование кассового метода, т.е. выручка и траты учитываются в момент фактической оплаты. Это означает, что для корректного исчисления бюджетных обязательств бухгалтеру необходимо отобрать из общего объема операций те, которые были фактически оплачены.

Методы проведения отбора не регламентированы законодательством. Компания вправе придумать свой способ и закрепить его в учетной политике. Чаще всего для этих целей используются оборотно-сальдовые ведомости, отражающие расчеты с покупателями и заказчиками.

При определении величины единого налога организации руководствуются следующими правилами:

Налогооблагаемую базу увеличивают поступления фирмы (от реализационной и внереализационной деятельности), включая полученные авансы.
Налоговая база уменьшается на расходы в рамках строго ограниченного перечня, приведенного в НК РФ.
Доходная и расходная части считаются нарастающим итогом с начала календарного года.

В 2002 году режим уплаты ЕСХН был впервые введен на территории России. Эта налоговая система применяется аграриями на добровольной основе. Таким образом, если по каким-либо причинам компании выгоднее применять другой налоговый режим, она вправе это сделать.

В соответствие с Налоговым кодексом налогоплательщиками ЕСХН признаются:

Организации, которые осуществляют, как производство, так и переработку сельхозпродукции;
Компании, предлагающие второстепенные услуги аграрным компаниям;
Сельскохозяйственные объединения (кооперативы) граждан.

[2]

Как и любой другой специальный налоговый режим, уплата ЕСХН подразумевает освобождение плательщика от расчета и перечисления в бюджет трудоемких и сложных для понимания налогов, таких как налог на прибыль, НДС и налог на имущество.

Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 %. Отчетным периодом по единому налогу является полугодие, а налоговым – календарный год. Объект налогообложения рассчитывается как разность между полученными доходами и понесенными компанией расходами.

Бухгалтерский учет ЕСХН во многом похож на учет при использовании любого другого специального налогового режима.

При работе на ЕСХН предпринимателям нужно вести книгу учета доходов и расходов. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются по методу начисления, а в налоговом — закон обязывает применять кассовый метод признания доходов и расходов.

В бухгалтерском учете ЕСХН расчеты по единому сельскохозяйственному налогу компания должна осуществлять на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету необходимо открыть субсчет «Расчеты по ЕСХН» и утвердить эти изменения в рабочем плане счетов организации.

Прежде чем произвести расчеты с бюджетом по налогу, бухгалтеру необходимо его начислить.

Начислен ЕСХН, проводка:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кр 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕСХН».

После того как ЕСХН начислен, проводкой отражается его перечисление в бюджет:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кр 51 «Расчетный счет»

Налоговая база

Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по ЕСХН во многом совпадает с правилами, которые применяются при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.6, 346.17 НК РФ). То есть так же, как и при упрощенке:

налоговую базу по ЕСХН увеличивают доходы от реализации, включая авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (письмо Минфина России от 23 декабря 2008 г. № 03-11-04/1/31), а также внереализационные доходы;

налоговую базу по ЕСХН уменьшают расходы по строго ограниченному перечню;

при расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом – полугодие (ст. 346.7 НК РФ). Поэтому в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды:

по окончании полугодия – для расчета авансового платежа;

по окончании года – для расчета итоговой суммы ЕСХН.

Такой порядок следует из положений пунктов 1–3 статьи 346.9 Налогового кодекса РФ.

Не только производители аграрной продукции могут платить ЕСХН. Любые предприятия, которые занимаются реализацией сельхозпродукции, а также любые организации, занимающиеся рыболовством и рыбоводством, как и сельскохозяйственные кооперативы, могут перейти на ЕСХН в законном порядке.

Ключевое требование заключается в том, чтобы доход от реализации сельхозпродукции составлял не менее 70 % от общей суммы дохода. Если речь идёт о рыболовстве, то чтобы уплачивать единый сельскохозяйственный налог, необходимо иметь собственные или арендованные суда.

Рассмотрим статью расходов в виде платежей по лизингу. У кого именно на балансе находится имущество не имеет значения. При передаче имущества лизингополучателю, то есть плательщику ЕСХН, выкупная стоимость его включается в состав расходов в том периоде, в котором была произведена оплата.

Особенностью учета этих материальных затрат в составе расходов является то, что учитываются они в составе расходов в момент оплаты. Другими словами, либо в момент списания средств со счета организации, либо оплаты из кассы, либо другого способа погашения задолженности. При оплате процентов по кредитным и заемным средствам используется такой же порядок учета.

По законам РФ невозможно совмещать ЕСХН с общим или упрощённым режимом налогообложения. Организации могут совместить хозяйственный налог с ЕНВД. Причём придётся вести раздельный учёт и сдавать разные отчёты (как будто организации сразу две). То есть сдача в ИФНС и другие госструктуры данных по деятельности будет разной, общая будет только информация касательно ООО.

Чтобы не запутаться, лучше применять специальные программы — «Астрал Отчёт» или «1С Отчётность». С ними формирование и сдача отчётов возможны по любой схеме налогообложения. Программы совместимы с бухгалтерскими приложениями «1С», позволяют автоматически формировать и отправлять отчётные сведения согласно календарным показателям.

Продукты по направлению:

1С-Отчетность

Сервис передачи отчетности в контролирующие органы из программы 1С
Подробнее

Астрал Отчет 4.5

Программа для отправки отчетности и организации документооборота с контрагентами
Подробнее

КФХ в 2020: бухучет и налогообложение

Если предприятие является производителем сельскохозяйственной продукции и соответствует законодательным требованиям, то переход на ЕСХН возможен двумя способами:

в общем порядке. Для этого требуется подать в налоговую организацию по месту регистрации бизнеса соответствующее заявление. Сделать это нужно в период между 20 октября и 31 декабря (ранее срок был меньше — до 20 декабря). Переход в этом случае будет осуществлён с начала нового календарного года;
сразу после регистрации ИП или юрлица. Необходимо подать заявление для перехода в ФНС в течение 30 дней после регистрации. Раньше этот срок составлял 5 дней. Переход в этом случае состоится непосредственно при постановке на налоговый учёт.

Как можно увидеть, правила стали даже проще, чем раньше. Хотя и до этого они не отличались особой сложностью. В течение года нельзя отказаться от уплаты ЕСХН. Если предприятие уже перешло на новую систему, то заявление об изменениях можно подавать до 15 февраля текущего года.

В налоговом мире 2020 год стал переломным. Ранее существовали такие формы, как РСВ-1, РСВ-2, РСВ-3, сдаваемые в пенсионный фонд, сейчас же они объединены в один документ, которым ведает ФНС и который передаётся ЮЛ в отделение по месту ведения деятельности. Причём новая форма вместила часть данных, ранее используемых в 4-ФСС. Сдача новой формы РСВ выполняется ежеквартально, крайний срок — последний день месяца, следующего после отчётного периода.

Сдача формы 4-ФСС в ФНС проводится, по новому законодательству, в упрощённом виде, сюда вносят сведения об оплате взносов на травматизм. Все ЮЛ должны представлять документ поквартально. Сроки для бумажных — до 20 числа следующего месяца, электронный вид формы присылают до 25-х чисел.

Форма СЗВ-М сдаётся в ПФР каждый месяц (крайний срок подачи —15 число следующего месяца). В ней указывают данные об ООО, КФХ: общий перечень всех работников с указанием их Ф. И. О., ИНН и СНИЛС.

Если ИП или организация занимаются аграрной деятельностью и уплачивают ЕСХН, то они достаточно специализированы. Расходы и доходы при ЕСХН также учитываются специальным образом. Деньги, полученные от реализации произведённой продукции, могут быть потрачены и на заработную плату сотрудников, и на рекламу, и на основные производственные нужды. При уплате данного налога не существует привычной статьи «прочие расходы», и контролирующие налоговые организации строго следят за соблюдением данного условия.

Книгу учёта доходов и расходов вести не обязательно. Доходами официально признаются только те денежные средства, которые поступили в кассу предприятия или же на расчётные счета.

ставка налога (6% от базы) – наиболее низкая среди других режимов, даже льготных;
замещает НДС, НДФЛ, на прибыль, имущество;
применяется для организаций любой формы собственности (ИП, ООО, КФХ );
не имеет ограничений по уровню дохода и численности сотрудников (кроме рыболовецких предприятий);
возможно совмещение режима с патентной системой, ЕНВД;
не требует полноценного учета, достаточно сдачи декларации, заполнения книги КУДиР, архивации первичной документации.

Недостаток – жесткие требования к деятельности предприятия.