По счету 91 что отражается по дебету и кредиту счета
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «По счету 91 что отражается по дебету и кредиту счета». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
У аналитического учета по 91 счету две задачи:
-
Дать возможность определить финансовый результат по каждой операции;
-
Разделить доходы и расходы на операционные и внереализационные, чтобы упростить составление отчета о финрезультатах.
План счетов предусматривает три субсчета к бухгалтерскому счету 91:
- 91-1 — прочие доходы;
- 91-2 — прочие расходы;
- 91-9 — сальдо.
Пример. ООО «Белый Дуб» во время коронакризиса поставило производство на паузу и решило сдавать станок в аренду, чтобы подзаработать. Ежемесячный платеж за аренду — 21 000 рублей, в том числе НДС 3 500 рублей. Амортизация — 3 000 рублей в месяц. Бухгалтер «Белого дуба» будет ежемесячно отражать следующие операции:
-
Дт 62 Кт 91.01 — 21 000 рублей — получен платеж от арендатора.
-
Дт 91.02 Кт 68 — 3 500 рублей — начислен налог с арендного платежа.
-
Дт 91.02 Кт 02 — 3 000 рублей — начислена амортизация станка.
-
Дт 51 Кт 62 — 21 000 рублей — деньги поступили на счет.
Но трех субсчетов мало, чтобы эффективно управлять организацией и с удобством составлять бухотчетность. Нужна более детальная информация о группах и видах доходов и расходов.
Второй вариант — открывать субсчета внутри следующих групп:
- 91-1 — операционные доходы;
- 91-2 — операционные расходы;
- 91-3 — внереализационные доходы;
- 91-4 — внереализационные расходы;
- 91-9 — сальдо.
К каждой из групп можно открыть дополнительные субсчета, чтобы увязать показатели отчета о финрезультатах с субсчетами. Например, среди операционных доходов выделить проценты, доходы от участия в других компаниях и прочие поступления.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Источником прочих доходов и расходов может стать практически любая деятельность организации, поэтому количество корреспондирующих счетов почти равно количеству счетов в плане. Мы собрали все номера в таблице.
| Только по дебету | Только по кредиту |
| 01 02 03 04 07 08 10 11 14 15 16 19 20 21 23 28 29 58 59 60 63 66 67 68 69 70 71 73 76 79 81 94 98 99 |
07 08 10 11 14 15 20 21 23 28 29 41 43 45 50 51 52 55 57 58 59 60 63 66 67 62 71 73 75 76 79 81 96 98 99 |
Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:
- стоимость реализации — 40 000руб.;
- себестоимость материалов — 15 000руб.;
- зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.
Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислен доход от продажи материалов | 40 000 | Расходная накладная |
| 91.02 | 10 | Списана себестоимость материалов | 15 000 | Калькуляция себестоимости |
| 91.02 | 23 | Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) | 4 000 | Зарплатная ведомость |
| 51 | 76 | Поступили средства за реализованные материалы | 40 000 | Банковская выписка |
Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:
- по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
- по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
- по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
- по инкассации наличных — 6 000руб.
В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 91.02 | 60 | Отражены услуги по РКО | 2 000 | Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка |
| 91.02 | 60 | Расходы по инкассации наличности | 6 000 | Акт оказанных услуг |
| 91.02 | 60 | Расходы по установке «Банк-Клиент» | 7 000 | Акт оказанных услуг |
| 91.02 | 60 | Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц | 400 | Акт оказанных услуг |
Все операции, приносящие доходы или расходы, не связанные с основным видом деятельности компании, отражаются в бухгалтерии на субсчетах 91счета. Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) 9/99 обязывает относить на них два вида поступлений и трат:
- операционные, имеют непосредственное отношение к хозяйственной деятельности предприятия, но не являются целью;
- внереализационные, образуются благодаря последствиям хозяйственной деятельности организации.
Дополнительная информация! В бухгалтерской отчетности они показываются раздельно.
Счет 91 в бухгалтерском учете: Прочие доходы и расходы
В течении отчетного периода на счете 91 и его субсчетах собираются данные по операциям, связанные с прочими видами деятельности, которые формируют его характеристику.
Ответить на вопрос 91 счет активный или пассивный можно легко, достаточно посмотреть, как отражаются на нем бухгалтерские операции. Поступления проводятся по кредиту, а издержки по дебету. Таким образом он является активно-пассивным в бухгалтерском учете. В конце отчетного месяца его необходимо закрыть, для этого надо перенести все остатки. На начало нового периода сальдо должно быть нулевым.
На дебете счета 91 будут учитываться следующие операции:
- Траты, связанные с предоставлением во временное пользование активов компании, ценных бумаг, предоставления патентов и прав на изобретения, а также участия в уставных капиталах сторонних предприятий.
- Выявленная остаточная стоимость активов, а также фактическая себестоимость, подлежащая списанию.
- Издержки, возникшие в иностранной валюте, отличной от российского рубля, при продаже, списании или выбытии активов компании.
- Расходы, сопровождающие манипуляции старой.
- Выплачиваемые кредиторам проценты за предоставление денежных займов.
- Траты на услуги, предоставляемые кредитными предприятиями.
- Оплата поставщикам пеней, неустоек, штрафов за нарушение условий договоров компанией.
- Издержки, связанные с находящимися на консервации производственными объектами.
- Возмещение пострадавшей стороне причиненных убытков компанией.
- Возникшие убытки прошлых лет, которые признаны в текущем отчетном периоде.
- Передача денежных средств в резервы вследствие понижения стоимости ценных бумаг, материальных ценностей, по сомнительным долгам.
- Списание невозвратной дебиторской задолженности по истечению срока давности.
- Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
- Судебные издержки.
Счет 91 имеет несколько обязательных субсчетов в следующих группах доходов и расходов:
- 91.1 «Прочие доходы» — на нем ведется учет активов, не являющихся результатом основной деятельности.
- 91.2 «Прочие расходы счет» — здесь отражаются расходы, затраченные на операции, не связанные с основной деятельностью.
- 91.3 «НДС» — служит для отражения налога на добавленную стоимость.
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — служит для отражения сальдо прочих доходов и расходов, поступивших в отчетном месяце.
Сведения, отражаемые на счете 91 1 и счете 91 2, накапливаются в течение годового периода. Каждый месяц по ним определяется сальдо, которое списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 на отчетную дату всегда имеет нулевой остаток. В конце года все субсчета закрываются на субсчет 91.9.
Аналитический учет должен вестись раздельно по каждому виду доходов и расходов. Это должно гарантировать возможность выявления финансового результата хозяйственной деятельности фирмы отдельно по каждой операции.
Доходные поступления от реализации и расходные операции, связанные с основным видом деятельности предприятия, подлежат отражению на бухсчете 90 «Продажи». А вот поступления и траты от прочих видов деятельности отражать на бухсчете продаж нельзя. В соответствии с Приказом Минфина № 94н, такие операции следует аккумулировать на специальном счете 91 в бухгалтерском учете.
Напомним, что к прочим относят следующие виды операций:
|
Доходы |
Расходы |
|
|
91 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения доходных поступлений от иных видов деятельности по кредиту и расходных хозопераций по дебету.
Счет 91 «Прочие Доходы и Расходы» Проводки и Примеры
При образовании прочих доходов или расходов организации учитываются источники их возникновения:
- Дт 91 Кт 51 — если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
- Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
- Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
- Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
- Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
- Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.
Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:
- Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
- Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.
При необходимости отразить НДС по операциям, не относящимся к основным видам деятельности, используют дебет счета 91. Проводка выглядит следующим образом: Дт 91 Кт 68 — отражение НДС по прочим видам реализации (например, по продаже основных средств).
Прочую информацию об НДС при реализации имущества см. в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».
Прочую прибыль и траты нужно также отображать в отчетах, как доходы и расходы от основной деятельности предприятия. Их указывают:
- В отчетах по бухгалтерии. Иная прибыль обозначается по строке 2340 ОФР. Что касается прочих трат, то они указываются по строке 2350 ОФР. Их отображают и в балансе. Прибыль и траты включают в дебиторскую или кредитную задолженность, если в конце срока формирования отчетов такая образовалась.
- В отчетах по налогам. В этом случае нужно ориентироваться на строку 100 приложения 1 к листу 02. Здесь указывают прочую прибыль. Ориентируются также на строку 200 приложения 2 к листу 02. Здесь показывают прочие траты.
Зачастую цифры, приведенные в бухгалтерской отчетности, отличаются от данных из налоговой декларации. Это связано с начислением процентов. В отчетах по бухгалтерии они указываются отдельно, а в документах в налоговую инспекцию их включают в общую сумму.
Помимо этого, расхождение появляется, если был уплачен налог на имущество и бухгалтер включил его в строку прочих трат. В отчете налоговой инспекции этот платеж входит в число косвенных расходов.
Название счета 91 — Прочие доходы и расходы — говорит о том, что на него вносят данные по поступлениям и выбытиям организации, которые принято считать прочими. Для верного определения, что за доходы и расходы можно сюда отнести, бухгалтер должен воспользоваться следующими нормативными документами:
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н.
В п. 4 пар. I ПБУ 9/99 говорится, что прочими можно назвать доходы, полученные от осуществления деятельности, отличной от обычной. В параграфе III приведен список поступлений, которые могут называться прочими доходами. Это не окончательный перечень, поэтому предприятие вправе самостоятельно определять, какие именно доходы считать прочими, опираясь на положения ПБУ 9/99 и исходя из характера деятельности фирмы.
Аналогичная ситуация с признанием прочими расходов. То есть прочие расходы получены от деятельности, которая не является обычной для фирмы. Пар. III ПБУ 10/99 содержит открытый список расходов, которые следует отнести к прочим. Так фирма может сама определить вид расхода, учитывая положения нормативной базы.
Опишем детально характеристику счета.
Счет 91 бухгалтерского учета — это счет, входящий в раздел VIII (который имеет название «Финансовые результаты») Плана счетов. Аналитика по счету 91 строится по видам выбытий и поступлений. Субсчета, которые открываются к счету 91 в бухгалтерском учете:
- 91.1 — Прочие доходы;
- 91.2 — Прочие расходы;
- 91.9 — Сальдо прочих доходов и расходов.
Рассмотрим структуру счета подробнее.
На счет 91.1 — Прочие доходы — попадают суммы доходов, не принадлежащие к доходам от основной деятельности. Основанием для этого должны служить верно оформленные первичные документы: акты, накладные, УПД, договоры и пр.
Счет 91.2 — Прочие расходы — используют для накопления информации о прочих расходах, то есть о тех расходах, которые не имеют отношения к обычным расходам. И точно так же они должны быть подтверждены документально, то есть бухгалтер вносит их на основании накладных, договоров, бухгалтерских справок и т. д.
Счет 91 Прочие доходы и расходы: типовые проводки
Рассмотрим каждый субсчет отдельно.
Субсчет 91.01 счета 91 бухгалтерского учета — это пассивный субсчет, то есть у него присутствует сальдо по кредиту, так как прочий приход вносится на кредит субсчета 91.01. Доходы, которые могут считаться прочими, перечислены в п. 7 ПБУ 9/99.
Субсчет 91.02 счета 91 бухгалтерского учета является активным, что означает наличие только дебетового сальдо. Суммы, относящиеся к прочим затратам, учитываются по дебету субсчета 91.02. Расходы, которые позволено считать прочими, раскрыты в п. 11 ПБУ 10/99.
Напомним, что эти списки открытые, то есть любые другие экономически выгодные и верно документально оформленные поступления и выбытия, отличные от доходов и расходов по основной деятельности, аналогично относятся к прочим.
Полный список счетов, с которыми корреспондируется субсчет 91.01 по кредиту, а субсчет 91.02 — по дебету, приведен в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Для лучшего понимания охарактеризуем субсчет 91.09. Его можно отнести к активно-пассивным, так как сальдо по нему может быть с обеих сторон: как дебетовым, так и кредитовым. Связано это с тем, что на нем отражается финансовое следствие прочей деятельности, которое может быть как положительным, так и отрицательным.
В бухгалтерском учете существует правило: необходимо провести закрытие счета 91 в конце месяца. Это означает, что 91 счет по завершении месяца должен быть пустым, то есть иметь нулевой остаток. Бухгалтер записывает прочие поступления справа, то есть в кредите субсчета 91.01, прочие расходы идут в дебет субсчета 91.02. Чтобы 91 счет не имел сальдо в конце месяца, последним числом необходимо прокорреспондировать субсчет 91.09 со счетом 99 «Прибыли и убытки» — отразить финансовый итог. То есть, если доходы превысили расходы, имеем прибыль и вносим ее на дебет субсчета 91.09. Когда расходы превысили доходы, имеем убыток и вносим его по кредиту субсчета 91.09. Делаем вывод, что закрывать 91 счет необходимо, чтобы итог работы предприятия выделить на счете 99.
ОСВ является бухгалтерским отчетом, который можно составить за любой промежуток времени. ОСВ счета 91 дает информацию по каждому из субсчетов, которые, в свою очередь, разбиты по аналитике, что дает представление бухгалтеру, какой именно доход или расход имел место. В отчете указаны начальное и конечное сальдо по субсчетам и обороты за период.
Карточка счета 91 — более детальный бухгалтерский отчет, построенный по каждой дате операции. Он так же, как и ОСВ, может быть сформирован за любой промежуток времени. В карточке счета видно начальное и конечное сальдо выбранного периода, полную аналитику операции, то есть вид дохода или расхода, наименование и реквизиты контрагента, проводки, с помощью которых бухгалтер разнес операции по счетам.
Инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).
Состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, представлен в п. 14 Инструкции № 102.
Типовая корреспонденция счетов по счету 91 (инвестиционная деятельность)
Корреспонденция счета 91 с другими счетами установлена в приложении 59 к Инструкции № 50.
Для удобства восприятия состава доходов и расходов по инвестиционной деятельности приведем наиболее часто встречающиеся на практике типовые бухгалтерские записи к ним в табл. 1.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Что такое счет 91 в бухгалтерском учете — характеристика и субсчета
Финансовая деятельность организации приводит к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если таковая деятельность не относится к текущей деятельности согласно ее учетной политике (абз. 7 п. 2 Инструкции № 102).
Состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, поименован в п. 15 Инструкции № 102.
Типовая корреспонденция счетов по счету 91 (финансовая деятельность)
Для удобства восприятия состава доходов и расходов по финансовой деятельности приведем наиболее часто встречающиеся на практике типовые бухгалтерские записи к ним в табл. 2.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету доходов и расходов регулируют следующие нормативные документы:
1) Инструкция № 50;
2) Инструкция № 102;
3) НСБУ № 69.
Документ: Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 НСБУ № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91, если иное не установлено законодательством;
4) Указ № 159.
Документ: Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159).
Коммерческие организации суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.;
5) НК.
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
В состав внереализационных доходов включается положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, за исключением погашения жилищных облигаций. Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете плательщика.
На примерах рассмотрим отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по финансовой деятельности.
Пример 1. Получение и возврат беспроцентного товарного займа
По договору беспроцентного товарного займа оптовая организация (заемщик) получила товар по накладной от займодавца на сумму 150 000 руб. (в т.ч. НДС – 25 000 руб.) сроком на 2 месяца. В договоре предоставляемые в заем товары значатся в количественном выражении, без их стоимостной оценки.
В установленные договором сроки товар был возращен займодавцу. Его стоимость согласно накладной составила 135 000 руб. (в т.ч. НДС – 22 500 руб.).
Учетной политикой организации определено, что учет товаров ведется по покупным ценам. НДС от суммы положительной разницы исчисляется на дату ее отражения в бухгалтерском учете (см. табл. 3).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 2. Пользование краткосрочным кредитом банка
У торговой организации открыта кредитная линия в обслуживающем банке сроком на 1 год.
По предоставленным организации денежным средствам в кредит, направленным на приобретение импортных товаров, банк начислил проценты на конец текущего месяца в сумме 10 288 руб., которые были уплачены организацией банку на 1-е число месяца, следующего за текущим*.
В следующем за текущим месяце товары, приобретенные за счет кредитных средств, приняты на учет** (см. табл. 4).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Прибыль, которая получена организацией по условиям договора простого товарищества, также отражает 91 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом составляются в корреспонденции со ст. 76, показывающим расчеты с различными субъектами. По рассматриваемой статье отражают проценты, подлежащие получению либо полученные, за предоставление денежных средств предприятия в пользование. Их показывают в корреспонденции со статьями финансовых вложений либо денежных ср-в. Неустойки, штрафы, пени, начисленные за нарушения договорных условий, признанные к получению или поступившие также переносят на 91 счет бухгалтерского учета. Проводки составляют по корреспонденции со статьями по расчетам или отражению денежных средств. К прочим расходам и доходам относят также:
- Поступления в возмещение понесенных убытков.
- Прибыль предыдущих периодов, обнаруженная в отчетном году.
- Суммы по кредиторской задолженности.
- Курсовые разницы.
- Другие поступления, признаваемые внереализационными и операционными, кроме чрезвычайных.
Согласно правилам ведения учета, каждый месяц надо закрывать исключительно синтетический уровень счета, без учета субсчетов. На них весь год копятся аналитические данные:
- По видам доходов/расходов.
- По статьям затрат.
- По подразделениям.
По окончании года бухгалтерия должна провести реформацию баланса. Это означает, что при закрытии 91 счета проводки должны обнулить все аналитические субсчета, которые подлежат такой операции:
- Дт 91.01 Кт 91.09 – обнуляется накопленное сальдо по субсчету;
- Дт 91.09 Кт 91.2 – закрываются накопленные расходы.
Полученный итог на 91.09 закрывается 99 «Прибыли и убытки» в зависимости от финансового результата работы компании.
Закрытие 90 и 91 счетов. Формирование финансового результата
Любой хозяйствующий субъект несет расходы и получает доход, осуществляя обычные виды деятельности. К ним относят не то, что указано в уставе, как полагают многие специалисты. Обычными видами деятельности называют те, которые выполняются постоянно или довольно часто. В существенной степени, несомненно, они должны совпадать с уставными. Однако они не равны друг другу. Зачастую в уставе перечислено больше видов деятельности (на всякие случаи), чем предприятие осуществляет на самом деле. Все остальные хозяйственные операции отражает 91 счет бухгалтерского учета. Операционные расходы/доходы связаны с деятельностью компании, но не составляют ее целей. Внереализационные поступления/траты обуславливаются последствиями такой работы. Составителями инструкции к плану по счетам объединили эти категории в одну. Однако целесообразно рассмотреть их в отдельности.
В первую очередь это поступления, которые связаны с предоставлением имущества в аренду. При наступлении даты платежа специалист делает следующую запись:
Дб 76.3 «Расчет по полагающимся дивидендам и иным поступлениям».
Кд 91.1 (счет бухгалтерского учета по прочим доходам).
Для чего предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы»? Какие операции отражаются с помощью указанного счета? На примере типовых ситуаций и согласно законодательным нормам рассмотрим проводки по счету 91, а также разберем значение 91 счета в бухгалтерском балансе предприятия.
91 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный собирательный счет о прочих операциях по дополнительной деятельности компании. К информации, отображаемой за отчетный период на этом счете, относятся как доходы, так и расходы.
- Поступлениям от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы – как правило, корреспонденция счета 91 выполняется с денежными или расчетными счетами.
- Поступлениям от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества.
- Доходам от реализации активов предприятия.
- Штрафным санкциям за несоблюдение договорных условий.
- Возмещениям по причиненным компании убыткам.
- Доходам от безвозмездного поступления активов.
- Суммам по возникающим курсовым разницам, убыткам прошлых периодов.
- Суммам кредиторки с истекшей исковой давностью.
- Прочим доходам.
Проводки Дт 91 и Кт 91, 60, 51, 99, 01, 10 (нюансы)
ПБУ 9/99 определяет критерии признания выручки, согласно 3-ему абзацу п.12 организация должна быть уверена в потенциальной выгоде от полученных активов. Исходя из этой позиции, применяя Положения и Методические указания, регламентирующие бухучет предприятий, формируется перечень доходов, ожидаемых в следующих отчетных периодах:
- Превышение суммы лизинговой выручки над себестоимостью переданного в аренду оборудования (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, приказ Минфина № 15 в ред. от 23.01.2001).
- Бюджетные средства, выделенные на приобретение внеоборотных активов и текущие расходы – закупку материалов, заработную плату персонала и другие аналогичные затраты (ПБУ 13/2000 в ред. от 18.09.2006, п. 9).
- Основные средства, оприходованные по договору дарения – безвозмездные поступления (приказ Минфина № 91н в ред. от 24.12.2010, п. 29).
Выбор организациям по определению категории полученной денежной выручки предоставляется законодателями в отношении следующих позиций:
- По окончании года на счет 98 могут переносится остатки всех видов государственных средств, оприходованные ранее на 86 «Целевое финансирование» (ПБУ 13/2000 в ред. от 18.09.2006, п. 20).
- Авансы, перечисленные учреждениями и компаниями за аренду имущества, льготный проезд, абонементная плата за услуги и другие подобные платежи (приказ Минфина № 94н в ред. 08.11.2010).
План счетов бухгалтерского учета рекомендует рассматривать, как доходы будущих периодов, операции по недостачам материальных ценностей:
- Произошедшим в прошлых отчетных периодах с условием установления виновных лиц и их согласием на возмещение добровольно или в результате судебных решений;
- По обнаруженным в текущем году на счет 98 «Доходы будущих периодов» относится дисконт между взимаемой с виновника суммы и себестоимостью.
По категориям дохода открывается субсчет с аналитическим учетом, конкретизирующим каждую операцию поступления.
по дебету
- 01 «Основные средства»
- 02 «Амортизация основных средств»
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
- 04 «Нематериальные активы»
- 07 «Оборудование к установке»
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- 10 «Материалы»
- 11 «Животные на выращивании и откорме»
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- 20 «Основное производство»
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
- 23 «Вспомогательные производства»
- 28 «Брак в производстве»
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- 58 «Финансовые вложения»
- 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 63 «Резервы по сомнительным долгам»
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- 68 «Расчеты с бюджетом»
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
- 81 «Собственные акции (доли)»
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- 98 «Доходы будущих периодов»
- 99 «Прибыли и убытки»
по кредиту
- 07 «Оборудование к установке»
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- 10 «Материалы»
- 11 «Животные на выращивании и откорме»
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- 20 «Основное производство»
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
- 23 «Вспомогательные производства»
- 28 «Брак в производстве»
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- 41 «Товары»
- 43 «Готовая продукция»
- 45 «Товары отгруженные»
- 50 «Касса»
- 51 «Расчетные счета»
- 52 «Валютные счета»
- 55 «Специальные счета в банках»
- 57 «Переводы в пути»
- 58 «Финансовые вложения»
- 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 63 «Резервы по сомнительным долгам»
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- 75 «Расчеты с учредителями»
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
- 81 «Собственные акции (доли)»
- 96 «Резервы предстоящих расходов»
- 98 «Доходы будущих периодов»
- 99 «Прибыли и убытки»
Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.
К счету 91 могу быть открыты, в частности, такие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-3 «НДС»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет прочих доходов и расходов организации должен быть построен таким образом, чтобы была возможность выявлять финансовый результат по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции.
Чтобы грамотно провести аналитический учет, к счету 91 могут быть открыты дополнительные субсчета:
- 91.1. Наименование субсчета – прочие доходы. Такую прибыль предприятие получает не от основного направления, а от дополнительной деятельности.
- 91.2. Наименование субсчета – прочие расходы. В этом случае учитываются все дополнительные траты, которые никак не связаны с главным направлением деятельности предприятия.
- 91.9. Наименование субсчета – сальдо прочих доходов/расходов. Это разница между прибылью и расходами по основному счету 91. Эту сумму списывают в счет 99. Процедуру выполняют каждый месяц.
Перечисленные субсчета в некоторых программах бухгалтерского учета имеют обозначение 91.01, 91.02 и 91.09 соответственно.
Руководители организаций и финансовые работники, как правило, уделяют больше внимания первой составляющей финансовых результатов, т.е. финансовым результатам от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Между тем прочие доходы и расходы оказывают существенное влияние на финансовое положение организаций, их платежеспособность, ликвидность и на их обязательства перед бюджетом с точки зрения выполнения требований налогового законодательства.
В практике хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения прочих доходов и расходов, которые четко законодательно не урегулированы. В результате этого организации либо стараются по возможности отказаться от прочих доходов и расходов, либо, считая их одним из способов реального снижения налогообложения, широко используют, нарушая при этом установленные законодательством нормы и правила.
Для правильной организации учета прочих доходов и расходов организации должны руководствоваться в своей работе ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главой 25 второй части Налогового кодекса РФ.
В основу действующего порядка формирования прочих доходов и расходов положено подразделение общих понятий о доходах и расходах, не связанных с предметом деятельности организации. Поскольку понятие «предмета деятельности организации» в нормативных документах не определено, организации считают обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, учитываются в течение отчетного года на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Для дополнительной детализации аналитического учета по хозоперациям от прочих видов деятельности предусмотрено открытие специальных субсчетов:
- 91-1 «Прочие доходы» (ПД);
- 91-2 «Прочие расходы» (ПР);
- 91-3 «НДС»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Отметим, что с учетом специфики деятельности компании могут быть открыты дополнительные субсчета. Так, например, можно дополнительно детализировать счет 91-2 по видам прочих расходов. Однако такое решение необходимо закрепить в учетной политике организации.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по отражению хозопераций с прочими доходами и расходами:
| Дебет | Кредит | |
| Поступление ПД на расчетные СЧ или в кассу компании | 5150 | 91-1 |
| Отражены ПД по расчетам с покупателями | 62 | 91-1 |
| Учтены ПД по расчетам с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 91-1 |
| По прочим операциям начислен налог на добавленную стоимость | 91-3 | 68 |
| Отражены ПР при выбытии основных средств | 91-2 | 01 |
| Учтены ПР при выбытии материальных запасов или сырья | 91-2 | 10 |
| Приняты к учеты ПР по расчетам с поставщиками и подрядчиками | 91-2 | 62 |
| Отражены выбытия с расчетных СЧ компании по операциям ПР | 91-2 | 51 |
Отметим, что бухсчет 91 на конец отчетного месяца не должен иметь остатков, то есть данный бухсчет следует закрыть.
- Расходам по арендным обязательствам, в связи с участием в уставнике прочих компаний.
- Суммам списания остаточной стоимости активов при их выбытии.
- Затратам организации на операции с тарой.
- Уплаченным процентным обязательствам.
- Банковским комиссиям.
- Уплачиваемым штрафным санкциям за нарушение договоров.
- Уплачиваемым причиненных компанией убытков.
- Признанным в текущем периоде убыткам за прошлые года.
- Суммам дебиторки с истекшей исковой давностью.
- Суммам возникающих курсовых разниц.
- Затратам на рассмотрение дел в судебных инстанциях.
- Прочим расходам.
Из перечисленного списка становится понятно, что 91 счет в бухгалтерии увеличивается по кредиту, а уменьшается по дебету.
Конечное сальдо закрывается по завершении отчетного периода с помощью специальных проводок.
- Д счет 91 02 К 66, 67 – отражено начисление кредитных %.
- Д 91.02 К 10 – отражено списание ТМЦ при их выбытии.
- Д 91.09 К 99 – отражено закрытие сальдо счета.
- Д 91.02 К 70 – отражено начисление полугодовых премий персоналу.
- Д 10 (41, 01) К 91.01 – выявлены излишки ТМЦ, товаров, основных средств.
- Д 76 К 91.01 – отражено начисление % по облигациям.
- Д 91.02 К 76 – отражено начисление комиссии по РКО банка.
- Д 51 К 91.01 – отражено получение штрафных санкций за несоблюдение договорных условий.
В бухгалтерском учете доходом считается увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала. Причем вклады собственников в доходы не включаются. Доходы могут быть:
1. Полученными от основных видов деятельности – например, выручка.
2. Прочими – например:
- от продажи основных средств;
- от продажи материально-производственных запасов;
- проценты или договорные санкции, причитающиеся к получению;
- положительные курсовые разницы.
Доходы берутся в расчет за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин.
В соответствии с регламентом ПБУ 9/99 к доходам предприятия относят увеличение экономической выгоды организации в связи с поступлением активов (денежные средства, оборотные и внеоборотные активы) и выполнением обязательств, которое приводит к увеличению капитала (исключением является инвестирование собственников через уставный капитал). Не являются доходами следующие поступления:
- Авансы от покупателя.
- Залоговое имущество.
- Суммы полученных налогов, подлежащих перечислению с бюджетов разного уровня (акцизы, НДС, пошлины, налог с продаж и т.д.).
|
Дебет |
Кредит |
|
91 «Прочие доходы и расходы» |
08, 07 Внеоборотные активы |
|
10, 11, 15, 14 Оборотные активы |
|
|
20, 29, 23, 28 счета затрат, брак в производстве |
|
|
41, 43, 45 Готовая, отгруженная продукция |
|
|
50, 52, 59, 57, 51, 58, 55 денежные средства |
|
|
60, 63, 66, 62, 67 расчеты с контрагентами, кредиты |
|
|
71, 76, 79, 73 разные дебиторы и кредиторы, подотчетные лица |
|
|
96, 99, 98 финансовые результаты, резервы, фонды |
|
Дебет |
Кредит |
|
01, 04, 07, 02, 08, 03 НМА и ОС |
91 «Прочие доходы и расходы» |
|
19, 16, 15, 14, 11, 10 Оборотные активы, НДС |
|
|
21, 20, 28, 29, 23 Брак, затраты по подразделениям |
|
|
58, 59 резервы, вложения |
|
|
66, 68, 69, 67, 60, 63 Расчеты, займы |
|
|
70, 76, 73, 79, 71 Расчеты с персоналом и прочими кредиторами, дебиторами |
|
|
98, 99, 94 финансовый результат, фонды, потери и недостачи ТМЦ |
91 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный собирательный счет о прочих операциях по дополнительной деятельности компании. К информации, отображаемой за отчетный период на этом счете, относятся как доходы, так и расходы.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в кредите обобщает данные по:
- Поступлениям от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы – как правило, корреспонденция счета 91 выполняется с денежными или расчетными счетами.
- Поступлениям от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества.
- Доходам от реализации активов предприятия.
- Штрафным санкциям за несоблюдение договорных условий.
- Возмещениям по причиненным компании убыткам.
- Доходам от безвозмездного поступления активов.
- Суммам по возникающим курсовым разницам, убыткам прошлых периодов.
- Суммам кредиторки с истекшей исковой давностью.
- Прочим доходам.
- Пример 1. «Счет 91 1 для отражения получения арендной выручки» – компания предоставляет помещение в аренду. Ежемесячное поступление денег за аренду отражается с помощью проводки Д 62 К 91.01 на сумму арендной платы.
- Пример 2. «Счет 91 2 для отражения списания в расходы комиссии по банковским услугам» – подобные операции можно проводить напрямую через сч. 91 проводкой Д 91.02 К 51 или через счет 76 с указанием банка – Д 76 К 51 на сумму РКО, а затем Д 91.02 К 76.
- Пример 3. «Счет 91 1 для отражения доходов от реализации МЦ» – продажа материалов признается прочим доходом, поэтому все операции проводятся через 91 сч. Проводки следующие: Д 62 К 91.01 – отражена сумма реализации, Д 91.02 К 10 – отражено списание себестоимости МЦ, Д 91.НДС К 68.НДС – выделен налог.
Ответить на вопрос 91 счет активный или пассивный можно легко, достаточно посмотреть, как отражаются на нем бухгалтерские операции. Поступления проводятся по кредиту, а издержки по дебету. Таким образом он является активно-пассивным в бухгалтерском учете. В конце отчетного месяца его необходимо закрыть, для этого надо перенести все остатки. На начало нового периода сальдо должно быть нулевым.
На дебете счета 91 будут учитываться следующие операции:
- Траты, связанные с предоставлением во временное пользование активов компании, ценных бумаг, предоставления патентов и прав на изобретения, а также участия в уставных капиталах сторонних предприятий.
- Выявленная остаточная стоимость активов, а также фактическая себестоимость, подлежащая списанию.
- Издержки, возникшие в иностранной валюте, отличной от российского рубля, при продаже, списании или выбытии активов компании.
- Расходы, сопровождающие манипуляции старой.
- Выплачиваемые кредиторам проценты за предоставление денежных займов.
- Траты на услуги, предоставляемые кредитными предприятиями.
- Оплата поставщикам пеней, неустоек, штрафов за нарушение условий договоров компанией.
- Издержки, связанные с находящимися на консервации производственными объектами.
- Возмещение пострадавшей стороне причиненных убытков компанией.
- Возникшие убытки прошлых лет, которые признаны в текущем отчетном периоде.
- Передача денежных средств в резервы вследствие понижения стоимости ценных бумаг, материальных ценностей, по сомнительным долгам.
- Списание невозвратной дебиторской задолженности по истечению срока давности.
- Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
- Судебные издержки.